Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС предупредила о переносе срока подачи уведомления о переходе на УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если в арсенале предпринимателя – сразу несколько актуальных видов деятельности, закон разрешает ему совмещать УСН и ПСН так, как это покажется ему выгоднее. Либо можно полностью поменять «упрощенку» на патент, если занятия подпадают под разрешенные при ПСН.
Как выбрать вид налогообложения
Характеристики систем налогообложения для ООО и ИП. Как правильно выбрать режим налогообложения, чтобы сэкономить на налогах.
Читать статью Что делать после регистрации ИП
Действия после регистрации ИП: выбор системы налогообложения, регистрация в фондах, заказ печати, письмо из органа статистики, открытие расчётного счёта.
Сроки подачи уведомления зависят от основания перехода на УСН:
- При регистрации ИП или ООО уведомление подается одновременно с документами для постановки на учет
- Сразу после регистрации подать уведомление можно в течение 30 дней с даты постановки на учет. Применять УСН при этом вы будете с момента регистрации
- Если вы работали на любом другом режиме налогообложения, перейти на УСН можно с 1 января следующего года. Для этого нужно подать уведомление в любое время в течение текущего года
Плюсы и минусы отказа от УСН
| Плюсы | Минусы |
| Если речь идет на переход на ОСНО, то вы получаете пул клиентов, которые раньше не работали с вами из-за вопроса с НДС | У вас усложняется ведение бухгалтерского учета |
| Вы можете расширять штат и набирать более 100 сотрудников | Могут потребоваться дополнительные специалисты для грамотного ведения отчетности |
| У вас появляется возможность войти в состав товарищества | Вам необходимо будет платить НДС, налог на имущество и налог на прибыль. |
Плюсы и минусы отказа от УСН
| Плюсы | Минусы |
| Если речь идет на переход на ОСНО, то вы получаете пул клиентов, которые раньше не работали с вами из-за вопроса с НДС | У вас усложняется ведение бухгалтерского учета |
| Вы можете расширять штат и набирать более 100 сотрудников | Могут потребоваться дополнительные специалисты для грамотного ведения отчетности |
| У вас появляется возможность войти в состав товарищества | Вам необходимо будет платить НДС, налог на имущество и налог на прибыль. |
Переход на УСН с ОСНО
Чтобы осуществить такой переход, во-первых, нужно выполнить условия относительно дохода, численности и стоимости основных средств.
Во-вторых, налогоплательщику придется произвести восстановление НДС при переходе на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А все потому, что на упрощенке НДС не платится.
Налог в полном размере нужно восстановить с товаров и материалов, которые еще не использованы в деятельности компании (например, лежат на складе). Также придется восстановить ранее взятый к вычету НДС по основным средствам и НМА. По ним НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Рассмотрим на примере.
В 2021 году ООО «Прогресс» решило работать на УСН вместо ОСНО. На балансе фирмы есть станок, который был куплен за 120 000 рублей, НДС был взят к вычету в сумме 20 000 рублей. На конец 2021 года остаточная стоимость станка составляет 74 000 рублей. Восстановим НДС следующим образом:
20 000 х (74 000 / 120 000) = 11 666,67 рублей.
В учете компания отразит операцию восстановления проводками (сделать это нужно до конца 2021 года):
Дебет 19 Кредит 68 11 666,67 — восстановлен НДС по станку;
Дебет 91 Кредит 19 на 11 666,67 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.
Не нужно восстанавливать НДС при смене системы налогообложения, если:
- организация совмещает УСН и ОСНО и ведет раздельный учет;
- НДС при покупке имущества не был взят к вычету.
ФНС в связи с обращениями организаций и налоговых структур просит уточнить порядок использования ст. 346.13 НК.
Согласно указанной статье при прекращении хозяйствующим субъектом предпринимательства по УСН, он должен известить об этом налоговиков в 15-дневный срок с даты завершения такой деятельности. Кодекс и иные правовые акты не содержат значения термина «прекращение деятельности, по которой использовалась упрощенная система налогообложения».
Минфин в своем письме № 03-11-06/2/123 поясняет, что прекращение работы по УСН означает завершение всех видов предпринимательства, по которым использовалась упрощенка. Отсутствие прибыли нельзя рассматривать, как окончание деятельности.
Возникает вопрос: в каких ситуациях и условиях работа организации по УСН признается прекращенной, когда она обязана уведомить об этом? Должна ли компания информировать ИФНС о завершении деятельности, если переходит на ЕНВД или ПСН? Какая ответственность предусмотрена за не сдачу уведомления?
Исходя из писем Минфина, если у юр. лица (ИП) нет доходов и расходов, намерений оформлять договора на предпринимательство, т. е. работа приостановлена на неопределенный период, налоговая не вправе требовать подачи уведомления о прекращении работы по УСН.
Налогоплательщик должен самостоятельно решать, завершать или нет работу по УСН. НК РФ не запрещает совмещать упрощенку с вмененкой или патентной системой.
При применении УСН наличие доходов в отчетном периоде не является обязательным.
В связи с этим, организация (ИП) на упрощенке не утратит право применять ее, если захочет перевести все свои виды деятельности на ЕНВД или ПСН. Отсутствие прибыли от деятельности, не облагаемой налогами по вмененке и патенту, не обязывает ее сообщать о прекращении работы по УСН.
Согласно ст. 346.23 НК по результатам отчетного периода предприятие обязано сдать упрощенную декларацию, не зависимо от итого работы за год (доходы по ПСН и вмененке не учитываются). Согласно ст. 84 НК, если причиной прекращения работы компании (ИП) является ликвидация, реорганизация иные случаи, с учета в ИФНС она снимается на основании данных ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
Утрата положения юрлица и ИП свидетельствует и о прекращении функционирования упрощенки для них. Уведомление подавать не нужно.
В ситуациях, рассмотренных выше, ИФНС не имеет оснований для применения санкций, предусмотренных ст. 126 НК за не сдачу уведомления о завершении предпринимательства по УСН.
Образец уведомления о прекращении УСН 2021
По сравнению с 2021 годом уведомление о прекращении УСН 2021 не претерпело никаких изменений. Заполняется всё та же стандартная форма, которая подаётся в территориальное отделение ФНС. Форма 26.2-8 установлена приказом ФНС в 2012 году. Образец уведомления о прекращении УСН можно найти по ссылке ниже
.
Важно знать не только, как отправить уведомление о прекращении УСН, но и как в дальнейшем происходит взаимодействие. Вне зависимости от того, относит ли предприниматель заявление лично, просит передать доверенное лицо или отправляет по почте, всё равно на руках остаётся только отметка о вручении на втором экземпляре. Заявление носит уведомительный характер, никакой проверки налоговых специалистов не требуется.
Если соблюсти сроки и правильно заполнить бланк, то ФНС принимает заявление, специальный режим прекращает действовать без каких-либо штрафных последствий.
Пример 1. Образец заполнения рекомендуемой формы заявления о переходе на УСН при госрегистрации ИП
Гражданин РФ Одобеску Иларион Антонович собирается зарегистрироваться в качестве ИП 15.08.2023. Для работы он выбрал УСН «6%». Заявить об избранном режиме он собирается сразу при прохождении госрегистрации.
С этой целью Одобеску И. А. заполнил типовой бланк уведомления № 26.2-1 на бумаге, приобщив его к остальным документам, требуемым при госрегистрации. Заполненный образец бланка представлен далее. Использованные в нем сведения условны.
Заявитель Одобеску И. А. указал: код плательщика «1», а также перехода на УСН при госрегистрации «2», затем код избранного о. н. по УСН «Доходы» «1», год подачи заявления «2023». Также им записаны: личный контактный телефон, дата «15.08.2023. Во всех пустующих ячейках проставлены прочерки.
Переход с ЕНВД на УСН в 2021: как предпринимателю не нарваться на штраф
Для того чтобы действующая компания перешла на УСН с 2021 года, ей необходимо соблюсти ряд условий в 2020 году:
- сумма дохода за 9 месяцев – не больше 112,5 миллионов рублей;
- остаточная стоимость основных средств – не более 150 миллионов рублей;
- среднесписочная численность – не более 100 человек;
- отсутствие филиалов, обособленных подразделений и представительств компании;
- доля участия других организаций в уставном капитале – не более 25%.
Обратите внимание, что сумма дохода за 9 месяцев ежегодно увеличивается на коэффициент-дефлятор. В 2020 году он равен 1, в 2021-м он составит 1,032.
Кроме этого, есть ряд организаций, которые не имеют права применять УСН согласно пункту 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- банки;
- государственные учреждения;
- ломбарды;
- страховщики;
- нотариусы;
- другие.
Если все условия соблюдены, и компания вовремя подаст уведомление о переходе на упрощенку, то с начала следующего года сможет применять УСН. Главное – успеть вовремя подать заявление.
В 2020 году компании могут применять УСН при условии, что их доходы за год не превысили 150 миллионов, а средняя численность работников не более 100 человек.
Но с 2021 года для упрощенцев вводятся нововведения. Если компания немного превысит данные показатели, они смогут остаться на УСН, но налоговая ставка будет увеличена.
Повышенные ставки налога будут применяться налогоплательщиками УСН при условии, что их доходы составят от 150 до 200 миллионов рублей или численность штата – от 101 до 130 человек включительно.
Если упрощенец превысит лимиты в 200 миллионов рублей дохода или в 130 человек, то с квартала превышения лимитов налогоплательщик «слетает» со спецрежима и уплачивает налоги по общей системе налогообложения.
Более наглядно ставки налогов и соотношение новых условий представлены в таблице ниже.
Ставка налога при УСН с 2021 года
| Сумма дохода и численность штата | Ставка налога при УСН с 2021 года | |
|---|---|---|
| УСН «доходы» | УСН «доходы минус расходы» | |
| Доход до 150 млн. руб.
Численность до 100 человек |
6% | 15% |
| Доход до 150 млн. руб.
Численность 101 – 130 человек |
8% | 20% |
| Доход 150 – 200 млн. руб.
Численность до 100 человек |
8% | 20% |
| Доход 150 – 200 млн. руб.
Численность 101 – 130 человек |
ОСН | ОСН |
По общему правилу применяющие УСН предприниматели не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ)
В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС «упрощенцы» должны уплатить в бюджет сумму НДС (п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). А вправе ли они в данной ситуации претендовать на налоговый вычет? В п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33 указано, что возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает того, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.
Таким образом, «упрощенец», отказавшийся добровольно от применения УСН, но не подавший в налоговую инспекцию уведомление о таком отказе, обязан перечислить в бюджет суммы НДС, отраженные в налоговой декларации , но не вправе уменьшить указанные суммы на налоговые вычеты по НДС.
Аналогичная позиция была изложена и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.05.13 г. № А26-6026/2012.
Тем не менее для большинства судей позднее представление в налоговый орган заявления (либо его отсутствие) о переходе с УСН на общую систему налогообложения не является причиной для лишения налогоплательщика права на изменение режима налогообложения. В подобных решениях приводится следующий аргумент: нарушение срока направления уведомления, установленного в п. 6 ст. 346.13 НК РФ, не служит основанием для признания незаконным использования налогоплательщиком общей системы налогообложения в связи с тем, что отказ от применения УСН носит уведомительный характер, и в НК РФ не предусмотрены последствия пропуска указанного срока в виде запрета использовать иной режим налогообложения (решения АС Челябинской области от 25.12.15 г. № А76-21134/2015 и АС Кемеровской области от 18.11.15 г. № А27-15546/2015, постановления Тринадцатого АС от 12.10.15 г. № А26-1774/2015, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.03.14 г. № А53-10176/2013, ФАС Центрального округа от 16.01.14 г. № А68-276/2013, Определение ВАС РФ от 30.04.14 г. № ВАС-1687/14).
ООО «Вираж» в период с 1.01.14 г. по 30.09.14 г. применяло УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В мае 2014 г. организация выполнила работы по капитальному ремонту асфальтобетонного покрытия дорог. Денежные средства по указанному договору в течение 2014 г. в ООО «Вираж» не поступали, оплата была осуществлена лишь во II квартале 2015 г. В декларации по налогу на прибыль за 2014 г. эта сумма в доходной части не была отражена, а указана в декларации по налогу на прибыль за 2015 г. ввиду того, что фактически денежные средства поступили во II квартале 2015 г. В IV квартале 2014 г. организация утратила право на применение УСН, и с 1.10.15 г. она перешла на общий режим налогообложения.
В этой ситуации при переходе на исчисление базы по налогу на прибыль налогоплательщик должен был учесть в «прибыльных» доходах суммы задолженности покупателей за реализованные им товары на дату перехода на общий режим налогообложения , т.е. в первом отчетном (налоговом) периоде применения этого режима – в IV квартале 2014 г. независимо от времени погашения задолженности. Иной порядок действий налогоплательщика приводит к судебным разбирательствам, которые заканчиваются в пользу налоговых органов (решение АС Нижегородской области от 29.05.15 г. № А43-3335/2015).
Если в период применения общей системы налогообложения организация отгрузила продукцию в соответствии с полученным авансом (в период использования УСН), то в части, равной сумме аванса, стоимость отгруженной продукции не учитывается в «прибыльных» доходах (письмо Минфина России от 28.01.09 г. № 03-11-06/2/8).
Некоторые налогоплательщики полагают, что, включая в «прибыльный» доход неоплаченную дебиторскую задолженность покупателей в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения, можно уменьшить налоговую базу на сумму безнадежных долгов, образовавшихся в период применения УСН.
Отказ от применения упрощенки
Переход с общего режима налогообложения на УСН и обратно возможен только с начала календарного года. При этом такой переход носит просто уведомительный характер. Но что будет, если с небольшим опозданием уведомить, к примеру, об отказе в применении «упрощенки»? По большому счету, если организация или ИП будет уплачивать вместо «упрощенного» налога налоги в рамках общего режима налогообложения, бюджет от этого только выиграет, но… Давайте разбираться, так ли все просто.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода добровольно перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК). Досрочно расстаться с «упрощенкой» придется, что называется, насильно в случае, если не будут соблюдены условия, позволяющие работать на УСН (превышение лимита по выручке, стоимости ОС, численности персонала и т.д.). В иных ситуациях отдать предпочтение иному режиму налогообложения можно только с начала нового календарного года.
Минфин о сроках уведомления
Между тем у контролирующих органов по данному вопросу имеется иная точка зрения. Еще в Письме от 19 июля 2011 г. N ЕД-4-3/11587 представители ФНС России указывали на то, что Кодексом предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с чем положениями гл. 26.2 Кодекса установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.
Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем те, что определены ст. 346.13 Кодекса, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения. А стало быть, такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.
Минфин России в Письме от 3 июля 2020 г. N 03-11-11/38553 также не оставил налогоплательщикам, которые при соблюдении всех прочих требований, установленных гл. 26.2 Кодекса, несвоевременно уведомили налоговый орган об отказе в применении УСН, никаких надежд. В таких случаях, указывают финансисты, налогоплательщик применять иной режим налогообложения не вправе. То есть рассчитываться с бюджетом в рамках «упрощенки» ему придется как минимум до начала следующего года.
Отчетность закрытого ИП на ЕНВД
Декларация сдается в обычные сроки – не позднее 20 числа после квартала, в котором был ликвидирован статус ИП, но никто не мешает сделать это раньше, прямо перед закрытием, тем более что скорее всего в налоговой так и попросят сделать.
В поле «Код налогового периода» указывается ликвидационный код в зависимости от квартала, в котором сдается отчет: I – «51», II – «54», III – «55», IV – «56».
Налог рассчитывается исходя из количества календарных дней с начала отчетного периода до прекращения деятельности.
Нужно ли сниматься с учета как плательщик ЕНВД – вопрос спорный. По логике нет, ведь человек совсем перестает быть предпринимателем, а не просто прекращает деятельность именно на ЕНВД. Не может же он быть плательщиком ЕНВД, если уже не в статусе предпринимателя.
Однако на практике во многих ИФНС считают, что сниматься с учета надо. Спокойнее будет узнать позицию своей инспекции ФНС по этому вопросу.
Только не подавайте ЕНВД-4 слишком рано, иначе может случиться так, что будете числиться на ОСНО какое-то время, и появится обязанность подготовить еще декларации 3-НДФЛ и НДС за те дни, когда в качестве плательщика ЕНВД уже снялись с учета, а ИП еще не закрыли.
Сроки подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН в 2021 году
Вероятнее всего, что с 2021 года ЕНВД отменят. Поэтому тем, кто применял ЕНВД, нужно будет перейти на другую систему. Для компаний — это общая система или упрощенка, для ИП также можно выбрать патент или спецрежим для самозанятых.
В случае, если действие ЕНВД не продлят, глава 26.3 НК с 1 января 2021 года утратит силу. Изменения внесут и в другие статьи НК, где есть положения, связанные с ЕНВД, в частности, в главу 26.2 НК (п. 4 ст. 346.12, абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК). Эти положения также утратят силу с 1 января 2021 года.
Поэтому плательщикам ЕНВД, которые решили перейти на УСН с 1 января 2021 года, нужно руководствоваться положениями пункта 1 статьи 346.13 НК и уведомить ИФНС не позднее 31 декабря 2020 года, а не в течение 30 календарных дней после прекращения вмененки. Аналогичный вывод – в информации ФНС от 25.06.2020.