Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетический учет поступления Ос». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.
Синтетический учет поступления основных средств
| Способ поступления ОС | Определение стоимости |
| Приобретение у других предприятий | Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве |
| Безвозмездное получение | По текущей стоимости ОС |
| Изготовление непосредственно организацией | По затратам на воспроизводство объекта |
| Вклад в УК | По согласованной стоимости |
| Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств | Исходя из цены на аналогичные объекты |
| Отражение в БУ | По остаточной стоимости |
Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.
Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.
Переоценка основных средств
Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец года.
Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.
Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.
В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на счет 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.
Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»).
В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:
Д-т 01 К-т 83-1 — на сумму прироста первоначальной стоимости;
Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму превышения начисленной амортизации.
Сумму уценки основных средств относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерскими записями: Д-т 91 К-т 01 — на сумму уменьшения первоначальной стоимости (уценки);
Д-т 02 К-т 91 — на сумму уменьшения амортизации при переоценке.
Переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, для чего определяют коэффициент пересчета:
| К = | Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки |
| Первоначальная стоимость основного средства до переоценки |
Источники поступления основных средств на предприятии
Основные средства на предприятие могут поступать из различных источников:
— приобретение за плату;
— вклады в уставный капитал;
— безвозмездная передача;
— приобретение в лизинг или кредит и т.д.
Существует несколько способов оценки основных средств:
— оценка основных средств по первоначальной стоимости предполагает формирование их денежной величины исходя из затрат произведенных на их приобретение, доставку, монтаж и введения в эксплуатацию на предприятии;
— восстановительная стоимость основных средств, предполагает такую стоимость, в которую входят затраты на ремонт и восстановления объектов основных средств. Данные затраты должны быть подтверждены документально;
— ликвидационная стоимость основных средств – характеризует показатель, рассчитываемый исходя из стоимости основных средств за вычетом расходов на их ликвидацию при продаже;
— остаточная стоимость основных средств отражается в бухгалтерском балансе и формируется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации.
Полностью самортизированное имущество предприятия, а вернее основные средства, логически должны быть выведены с предприятия, т.к. их износ составляет 100%, а срок полезной службы истек, однако, в большинстве случаев, такие основные средства продолжают работать далее. Использование основных средств в производственной деятельности, износ которых достиг максимального уровня ведет к ухудшению производственных показателей предприятия, т.к. такие основные средства постоянно ломаются, требуют дополнительного ремонта и обслуживания, а часто морально устаревают и не могут участвовать в производстве конкурентоспособной продукции.
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 7. Учет основных средств | 1 | 3 |
| 2 | 4 | |
| 3 | 2 | |
| 4 | 1 | |
| 5 | 4 | |
| 6 | 3 | |
| 7 | 3 | |
| 8 | 4 | |
| 9 | 4 | |
| 10 | 3 | |
| 11 | 4 | |
| 12 | 4 | |
| 13 | 4 | |
| 14 | 2 | |
| 15 | 1 | |
| 16 | 4 | |
| 17 | 4 | |
| 18 | 2 | |
| 19 | 4 | |
| 20 | 2 | |
| 21 | 4 | |
| 22 | 3 | |
| 23 | 4 |
Учет основных средств регулируется следующими нормативными документами: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной восстановительной стоимости.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Обилие документов, определяющие правовой режим объектов основных средств требует от любого бухгалтера особой внимательности. При решении проблем о том, как поступить в том, или ином случае и каким правовым документом при этом регламентироваться. От этого зависит выбор способа бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Существующий свод правил бухгалтерского учета это система законодательных и правовых актов, которая поможет правильно определить финансовый результат организации. Нормативно-правовые акты входят в четырехуровневую систему регулирования бухгалтерского учета и представлены на рисунке 3.
I уровень
Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ
II уровень
Положения по бухгалтерскому учету
III уровень
Приказы, методические указания, инструкции
IV уровень
Документы, утвержденные руководителем организации в рамках принятой
учетной политики
Рисунок 3 – Уровни нормативно-правовых актов
Бухгалтерский учет ОС на предприятии регулируется следующими документами:
1) Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Данный закон устанавливает общие требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.
В законе изложены основные требования и определения в отношении бухгалтерского учета, в том числе:
- определение объекта и субъекта учета;
- основной порядок ведения учета;
- описание учетной политики, ее формирования, причины ее изменения;
- требования к отчетности (состав, порядок представления и прочее); — внутренний контроль в организации;
- первичные документы (их обязательные реквизиты);
- прочие основополагающие моменты.
2) Налоговый кодекс РФ. Основные средства предприятия облагаются налогом на имущество, информация о котором представлена в налоговом кодексе. В НК РФ описаны, в частности, следующие моменты:
- порядок начисления и удержания налога;
- объекты и субъекты налогообложения;
- налоговая база;
- ставки налога;
- льготы;
- порядок уплаты налога;
- сроки уплаты налога.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Штат бухгалтеров в организации состоит из 5 человек. Непосредственно бухгалтерским учетом на предприятии руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве, контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств и материальных ценностей, соблюдение режима экономии и коммерческого расчета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель АО «Каравай»
Все работники, занятые в бухгалтерии, подчиняются главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работы не связанные с учетом. Распоряжение главного бухгалтера в отношении оформления операций и представление требуемых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.
Один из бухгалтеров выполняет обязанности по учету основных средств.
Назначение (прием) на работу, увольнение и перемещение работников бухгалтерского учета и материально ответственных лиц (бухгалтера, кассиры) производятся по согласованию с главным бухгалтером.
Бухгалтерская и статистическая отчетность обязательно должны иметь подпись главного бухгалтера или лица, на то уполномоченного. Данные о руководителе организации и главном бухгалтере (паспортные данные и др.) в целях контроля передаются в налоговую службу.
В организации АО «Каравай» бухгалтерский учет осуществляется с применением автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 7.7», взаимное внутреннее пользование информацией бухгалтерского учета производится путем локальных сетей интернет ресурсами.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяется приказом руководителя организации. На данный момент право подписи имеют директор и главный бухгалтер.
Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных документов, достоверность информации, содержащейся в них, передачу их в установленные сроки несут лица, составившие и подписавшие эти документы.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.
Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета разработана в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской, ПБУ 1/2008 и» Учетная политика организаций», Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению , приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
На предприятии бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием рабочего плана счетов. АО «Каравай» стремится работать, воспринимая перемены и новые перспективы. Первое направление развития – это внедрение новых технологий в области производства для снижения себестоимости, управления бизнесом и информационные технологии.
Для осуществления хозяйственной деятельности АО «Каравай» использует определенное количество различных основных средств, которые находятся в постоянном движении.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Указанные операции оформляют автоматизированными формами первичной учетной документации. Оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в организацию принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем организации.
Комиссия сверяет поступившие средства с товарными накладными и счетами — фактурами поставщиков и оформляет прием актом приемки-передачи основных средств, который служит основанием для принятия их к бухгалтерскому учету и передачи в эксплуатацию. При получении от поставщика основных средств одновременно должны быть получены и паспорта на них, и другие документы, в которых даны основные технические характеристики основных средств.
Поступившие в организацию основные средства документально оформляются и сразу же оприходуются. Основным документом на оприходование основных средств является акт о приеме-передаче объекта основных средств (Ф. № ОС-1) (Приложение 2).
В акте приводится краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям. Акт утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.
Все поступающие в организацию основные средства закрепляются за материально-ответственным лицом. Передачу основных средств из одного производственного подразделения в другое осуществляют по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.
В накладной указывается название передаваемого объекта, единица измерения, количество передаваемых и принятых объектов, стоимость. С целью контроля за сохранностью и перемещением в организации каждому объекту основных средств присваивают свой инвентарный номер.
Во избежание путаницы при выбытии объектов из организации освободившийся инвентарный номер другим объектам не присваивается. Постепенно изнашиваясь, основные средства приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным.
Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Для списания имущества в организации создается специальная комиссия, в состав которой входят все главные специалисты АО «Каравай», в зависимости от вида списываемого объекта, но главный бухгалтер входят обязательно.
При списании комиссия составляет акты, при этом использует технические паспорта и прочую документацию. Для этих целей составляют акт о списании объекта основных средств (Форма № ОС — 4).
В акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленной амортизации, причины списания и т.д. Комиссия определяет возможность использования полученных от списания основных средств материалов, отдельных узлов и деталей и дает им оценку.
На списание вместе с приложенными к ним документами комиссия передает на рассмотрение и утверждение руководителю организации. Оприходование и списание основных средств в организации происходит своевременно.
Первичный учет основных средств в АО «Каравай» осуществляется с применением автоматизированных форм первичных документов. При отражении операций в документах по учету наличия и движения основных средств имеются некоторые недостатки: не все предусмотренные формой реквизиты заполняются, иногда отсутствуют подписи ответственных лиц.
В АО «Каравай» ведется пообъектный учет основных средств, что является основанием для аналитического учета объектов на предприятии. На каждый объект в учете (или группу однотипных объектов) заводится инвентарная карточка по форме № ОС-6, присваивается инвентарный номер, который отображён на каждом инвентарном объекте (Приложение 1).
Информация, которая заполняется в инвентарных карточках записывается на основе оправдательных документах (первичной документации): актов приемки-передачи (форма № ОС1), актов внутреннего перемещения основных средств, актов на списание основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и другой первичной документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются АО «Каравай» в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии АО «Каравай» Если в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Таким образом, в рассматриваемом предприятии применяются первичные документы, представленные в таблице 5.
Таблица 5– Документальное оформление движения основных средств ОАО «Каравай»
|
Наименование формы |
Наименование документа |
Хозяйственная операция |
|
Форма № ОС-1 |
Акт приемки-передачи основных средств |
Поступление основных средств |
|
Форма № ОС-3 |
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов |
Ремонт основных средств |
|
Форма № ОС-4 |
Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных) |
Выбытие основных средств |
|
Форма № ОС-6 |
Инвентарная карточка учета основных средств |
Эксплуатация основных средств |
|
Форма № ОС-О9 |
Инвентарный список основных средств |
Эксплуатация основных средств |
|
Форма № ОС-14 |
Акт о приемке оборудования |
Поступление основных средств |
|
Форма № ОС-15 |
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж |
Ремонт основных средств |
|
Форма № ОС-16 |
Акт о выявленных дефектах оборудования |
Поступление основных средств, в т. ч. после ремонта |
Схематично порядок документирования поступления основных средств представлен на рисунке 6.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Операции в аналитическом учете связанные с основными средствами
Разбираясь с аналитическим учетом денежных средств, следует, прежде всего, сказать о том, что этот вид анализа активов является пообъектным. В аналитическом учете все операции связанные с основными средствами регистрируют методом заполнения инвентарных карточек по специальной форме. Каждый объект, который подвергается исследованию, имеет свою инвентарную карточку. Возможен еще вариант открытия карточки на группу объектов, если их можно объединить по однотипности. Ведение первичной документации лежит в основе оформления инвентарных книг (карточек). К первичной документации относят акты приема-передачи, технические паспорта, иные документы. В основном, не практикуется внесение в эти формы документации всех технических показателей. Регистрация инвентарных карт производится записи по типовым формам, согласно аналитическому учету. Рекомендуют вести только один экземпляр. В бухгалтерской документации составляют учет по классификационным видам. То есть каждый объект основных активов относят к определенному классификационному типу. Это не распространяется на предприятия, которые ведут учет по основным средствам в инвентарной книге. Инвентарные карты должны храниться в бухгалтерии (имея только одни экземпляр). Возможен вариант модернизации, расширения и переоборудования объектов. При этом старая карта не сможет отразить эти метаморфозы. Тогда разрешается заполнение новой инвентарной карточки, при этом старая карта должна быть сохранена в качестве справочного документа в архиве.
Признаки классификации основных средств
-------------------------------------T------------------------------------¬
¦ ¦ ¦
¦ Отрасль использования ¦ Назначение ¦
¦ ---------------+---------------¬ ¦
+---------------------+Классификация основных средств+--------------------+
¦ L--------------T---------------- ¦
¦ Степень использования ¦ Правоотношение ¦
¦ ¦ ¦
L------------------------------------+-------------------------------------
Рис. 1
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на две категории:
- производственные (производственные здания, сооружения, рабочие машины, станки, транспорт и др.);
- непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).
Оптимальным соотношение между указанными группами ОС можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20 — 30% от общей стоимости основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на четыре категории:
- действующие;
- запасные;
- бездействующие;
- находящиеся в стадии достройки.
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на следующие группы:
- принадлежащие организации;
- находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
- полученные организацией в аренду.
Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
Амортизация — постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.
Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 мес., на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 мес. (п. 23 ПБУ 6/01).
Организация учитывает полностью амортизированные основные средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивается контроль за их движением. Расходы по подписке на периодические издания являются (в соответствии с ПБУ 10/99) средствами в расчетах, а не расходами будущих периодов или капитальными вложениями. Поэтому в их составе будут учитываться только фактически полученные издания.
Как определить амортизационную группу и выбрать метод начисления амортизации
Основные средства необходимо ежемесячно амортизировать — вычитать из стоимости фонда определенную сумму на текущие издержки. Земельные участки и объекты природопользования (недра, водные ресурсы и т. п.) не подлежат амортизации в учете, так как они не изнашиваются и не теряют своих потребительских свойств.
По общим правилам бухучета специалист может воспользоваться следующими способами амортизации:
- Линейный — ежемесячно списывается одна и та же сумма отчислений.
- Способ уменьшаемого остатка — сумма отчислений устанавливается согласно остаточной стоимости на начало отчетного года и нормативов амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Величина индекса в учете основных фондов не может превышать значение 3,0.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — амортизационные отчисления рассчитываются ежегодно, исходя из общего количества лет эксплуатации основного средства и количества оставшихся лет до завершения периода.
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ — ежемесячная сумма списания определяется в учете основных фондов по количеству единиц товаров, выпущенных каждый месяц, а также совокупного планового объема за весь период эксплуатации.
Способы амортизации выбираются бухгалтером для каждой группы основных активов в учреждении и применяются на протяжении всего эксплуатационного периода, то есть срока полезного использования.
При налоговом учете действуют только линейный и нелинейный методы амортизации, которые применяются для всех основных объектов, зарегистрированных в организации. При этом выбранную методологию для амортизации можно менять в ходе эксплуатации.
Бухгалтерские записи по списанию амортизационных отчислений составляются ежемесячно в размере суммы годовых амортизационных списаний, разделенных на 12 месяцев.
Для проведения амортизационных отчислений в НКО применяется счет 02 «Амортизация основных средств». В бюджетном учете используются следующие счета:
- 0 106 00 000 — для объектов основных средств, задействованных в капитальном строительстве;
- 0 109 00 000 — если амортизационные отчисления основного средства участвуют в формировании себестоимости товаров, работ, услуг или учитываются в издержках обращения;
- 0 401 00 000 — если амортизация не учитывается в издержках обращения.
Амортизационные отчисления должны проводиться, начиная с первого числа периода (месяца), следующего за месяцем принятия основного средства к учету. Списание завершается при выбытии или полном погашении стоимости фонда.