Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности заполнения счетов-фактур по товарам, подлежащим прослеживаемости». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если продавец, выставивший счет-фактуру, обнаружил ошибки, он может внести необходимую корректировку. При этом у покупателя такого права нет, но он может указать на ошибку и попросить об исправлениях. Для этого предусмотрена специальная операция — корректировка счета-фактуры.
В каких случаях счёт-фактура не нужна
Есть ситуации, когда оформление счета-фактуры не является необходимым, а сделка подтверждается другими документами: счетом на оплату, накладными и др. Можно не озабочиваться счетом-фактурой, если:
- сделка не подлежит обложению НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
- предприятие реализует физическим лица товары в розницу за «кэш» (для подобных сделок достаточно бланка строгой отчетности или чека из кассы);
- предприниматели находятся на специальных налоговых режимах (упрощенке, вмененке, ЕСХН, имеют патент);
- юридическое лицо отдает товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171);
- планируется поставка товаров, и на нее получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идет на экспорт).
Образец заполнения счета-фактуры
Оформление стандартного счета–фактуры – не самая сложная процедура, тем не менее, у начинающих специалистов она может вызвать некоторые вопросы.
- В начале документа пишется номер счета фактуры и дата его заполнения.
- Далее указываются реквизиты фирмы, которая является поставщиком товаров или услуг: пишется ее полное название, юридический адрес (с почтовым индексом), ИНН, КПП (все эти сведения должны соответствовать учредительным бумагам предприятия).
- Затем включается информация о грузоотправителе и грузополучателе.
- Далее указывается ссылка на платежно-расчетный документ (его номер и дату) и вносятся сведения о покупателе: все аналогично тому, как заполнялись строки о продавце.
- После этого вносятся данные о валюте, которая используется при денежных расчетах между сторонами по договору (письменно и в виде кода по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ)).
Номер счета может быть любым, главное условие, чтобы он шел по возрастающей линии к предыдущим. При этом, в тех случаях, когда по каким-либо обстоятельствам последовательность нумерации нарушается (к примеру за счетами-фактурами 21, 22, 23 следует 8), это не грозит ровно никакими санкциями со стороны контролирующих органов и налоговых структур. Что касается даты, то счет-фактура должна быть сделана либо непосредственно день в день с поставкой товарно-материальных ценностей или оказанием услуг или же в пятидневный период после этого.
Эти строки следует заполнять только тогда, когда речь идет о реализации товарно-материальных ценностей (т.е. при оказании услуг или выполнении работ в них нужно поставить прочерк). Когда речь именно о купле-продаже, то если грузоотправителем является продавец товара, то можно либо продублировать адрес полностью, либо коротко обозначить это двумя словами «тот же». А вот адрес грузополучателя указать нужно обязательно и полностью, включая индекс, номер офиса или склада и номер телефона.
Рубль кодируется цифрами 643.
Когда счёт-фактура не нужен
Иногда вместо счёта-фактуры сделку подтверждают другими документами: счётом на оплату, накладными и др. Это возможно в случае, если:
- сделка не облагается НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
- предприятие продаёт товары физлицам в розницу за наличные — для таких сделок достаточно бланка строгой отчётности или чека из кассы;
- обе стороны сделки применяют спецрежим — УСН, ЕСХН, ПСН;
- юридическое лицо отдаёт товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171);
- планируется поставка товаров, и на неё получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идёт на экспорт).
Когда счёт-фактура не нужен
Иногда вместо счёта-фактуры сделку подтверждают другими документами: счётом на оплату, накладными и др. Это возможно в случае, если:
- сделка не облагается НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
- предприятие продаёт товары физлицам в розницу за наличные — для таких сделок достаточно бланка строгой отчётности или чека из кассы;
- обе стороны сделки применяют спецрежим — УСН, ЕСХН, ПСН;
- юридическое лицо отдаёт товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171);
- планируется поставка товаров, и на неё получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идёт на экспорт).
Оформление счет-фактуры при отгрузке товаров
Образец заполнения счет-фактуры начинается с момента составления документа и его порядкового номера. Затем указывается наименование продавца, покупателя, их юридические адреса, КПП или ИНН. Причем адреса и наименование вписываются согласно тем, которые указаны в регистрационных документах, т. е. юридические. Наименование можно указывать и в сокращенной форме. Если продажа товаров осуществляется из обособленных подразделений (ОП) продавца в такие же подразделения покупателя, тогда в счете-фактуре указываются КПП этих ОП.
Далее указывают номер платежного документа, если был получен аванс наличными за будущую поставку, затем вписывают валюту платежа и ее цифровой код, пишут наименование товаров, как указано в накладной, договоре, акте. В соседних графах с наименованием указывается количество, единица измерения, цена за единицу без НДС, сумма НДС с копейками без округления, совокупная стоимость товаров с НДС и без учета НДС.
Образец заполнения счет-фактуры для импортных товаров имеет аналогичный вид, только в графах еще отображают цифровой код товаров, страну происхождения, номер таможенной декларации, с помощью которой товары ввозятся в РФ. В том случае, если импортный товар будет перепродаваться, можно вписать эти данные из документа поставщика.
Что изменится в счетах-фактурах
Бухгалтеры с 1 июля 2021 году должны составлять счета-фактуры на новых бланках. Изменения в постановление № 1137 закрепили в постановлении Правительства от 02.04.2021 № 534. Причина поправок – перехода на систему прослеживаемости, которая позволяет контролировать передвижение импортных товаров (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ). В частности, от момента ввоза зарубежной продукции на территорию России и до ее реализации конечному потребителю.
Счет-фактура необходим для того, чтобы продавец правильно начислил в декларации НДС к уплате в бюджет, а покупатель принял сумму налога к вычету. Заполняйте декларацию по НДС в программе БухСофт. Она автоматически формирует декларацию на актуальном бланке с учетом всех изменений и требований к реквизитам. Готовую декларацию можно скачать и распечатать, а перед отправкой в инспекцию документ тестируется по проверочным алгоритмам ФНС.
Обновленная форма дополнилась новыми графами, строками и реквизитами. В них появилась строка 5а, в которую вносятся реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров, соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре.
В табличной части нужно последовательно заполнить графы:
— Наименование — наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
— ТН ВЭД (Код вида товара) — заполняется компаниями, которые поставляют товары в страны ЕАЭС — Белоруссию, Армению, Казахстан, Киргизию. Код вида товара указывается в соответствии с единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Если компания не занимается такими поставками, поле заполнять не нужно.
— Единицы измерения (код и условное обозначение) — выбирается в соответствии с разделами 1 и 2 ОКЕИ Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ); при отсутствии показателей не заполняется — в печатной форме будет проставлен прочерк;
— Количество — количество или объем поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения; при отсутствии показателей не заполняется — в печатной форме будет проставлен прочерк;
— Цена за единицу — цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту). Указывается с НДС или без НДС в зависимости от того, какое значение выбрано в поле «Расчет НДС»; при отсутствии показателей не заполняется — в печатной форме будет проставлен прочерк;
— Сумма — стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав — рассчитывается автоматически;
— Страна (код и краткое наименование) — заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, выбираются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира;
— Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товаров, подлежащих прослеживаемости — для товаров, которые не подлежат прослеживаемости и страной происхождения которых не является Российская Федерация, в этой графе по-прежнему указывается номер грузовой таможенной декларации.
Стоимостные показатели указываются в валюте, заявленной в поле «Валюта документа», при этом данные можно не округлять, применяя копейки, центы и т.п.
Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.
В счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в полях «Счет-фактура №, от » счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется поле «Исправление №, от», где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ( п. 2 ст.169 НК РФ в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
В каких случаях счёт-фактура не нужна
Есть ситуации, когда оформление счета-фактуры не является необходимым, а сделка подтверждается другими документами: счетом на оплату, накладными и др. Можно не озабочиваться счетом-фактурой, если:
- сделка не подлежит обложению НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
- предприятие реализует физическим лица товары в розницу за «кэш» (для подобных сделок достаточно бланка строгой отчетности или чека из кассы);
- предприниматели находятся на специальных налоговых режимах (упрощенке, вмененке, ЕСХН, имеют патент);
- юридическое лицо отдает товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2019 г. № 03–07-09/6171);
- планируется поставка товаров, и на нее получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идет на экспорт).
Счет-фактура: когда выставляется в 2020 году
По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, передачи работ, услуг, имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, товар отгружен 11 апреля 2020 г. Счет-фактуру вы можете выставить в любой из следующих пяти календарных дней: 11, 12, 13, 14, 15 апреля 2020 г.
Если последний день срока выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, счет-фактуру составьте не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Авансовый счет-фактуру выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, аванс поступил 29 января 2020 г. Счет-фактуру вы можете выставить в любой из следующих дней: 29 января, 30, 31 января, 1 или 2 февраля 2020 г.
Немного об отдельных реквизитах счета-фактуры
Нарушение в нумерации счетов-фактур не может являться основанием для отказа в вычете сумм налога у контрагента, поскольку присвоенные не в хронологическом порядке номера счетов-фактур не препятствуют «налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога» (абз. 2 п. 2 статьи 169 НК РФ).
Если бухгалтер обнаружил сбой в нумерации счетов-фактур, то во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов рекомендуется составить бухгалтерскую справку и указать причины нарушения хронологии в присвоении номеров счетам-фактурам. Данную справку следует приложить к книге продаж. И хотя ответственности за нарушение нумерации счетов-фактур законодательством не установлено, такая справка позволит не забыть, почему именно в этом месяце (квартале) была присвоена именно такая нумерация.
Некоторые реквизиты содержат такие показатели, при заполнении которых необходимо применять соответствующие коды единиц измерения. К ним относятся:
- наименование валюты;
- единицы измерения отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
- страна его происхождения.
Как заполнить счет-фактуру
Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137. Последние корректировки внесены Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 и действуют с 4 кв. 2017 года.
Скачать актуальный в 2020 — 2021 годах бланк счета-фактуры в формате excel можно по ссылке ниже.
Счет-фактура «Без НДС»
Товары и услуги, не облагаемые НДС С 1 января 2014 г. при совершении операций, которые не облагаются НДС, согласно ст. 149 НК РФ, не нужно выставлять Счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных Счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Изменения внесены в п. 5 ст. 168 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ.
Обратите внимание, что НДС 0% и «Без НДС» не являются одной и той же ставкой, и применяются каждая по своему назначению. При совершении операций с нулевой ставкой указание НДС 0% в Счете-фактуре обязательно.
Таким образом, на товары и услуги «Без НДС» выставлять Счета-фактуры с 1 января 2014 года не нужно. Но по требованию контрагента вы можете выставить Счет-фактуру «Без НДС», это не является нарушением. Требование по выставлению Счета-фактуры «Без НДС» могут предъявить бюджетные и госучреждения. Согласно специфики их работы казначейство не может произвести оплату без предъявления Счета-фактуры.
Правила заполнения счетов-фактур в 2022 году при получении аванса
Покупатель может перечислить поставщику полную или частичную предоплату в счёт будущей поставки товаров, оказания услуг или выполнения работ. Сумма, порядок и сроки перечисления зависят от условий договора.
В обычных условиях поставщик должен выставить счёт-фактуру в течение пяти календарных дней после зачисления платежа. Если между зачислением предоплаты и реализацией прошло не более пяти дней, можно обойтись без счёта-фактуры на аванс.
С марта 2022 года благодаря последним разъяснениям Минфина в случае длящегося договора можно оформлять счёт-фактуру не на каждый аванс, а сводно по итогам месяца.
Сводный счёт-фактура на аванс составляется в следующем порядке:
- поставщик составляет список авансов покупателя, полученных в течение месяца;
- из списка исключаются платежи, по которым уже завершена поставка;
- оставшиеся авансы отражают в сводном счёте-фактуре. Его необходимо составить в течение 5 календарных дней после окончания отчётного месяца.
Как заполнить счёт-фактуру на аванс:
- Указать дату составления и номер документа. Порядок нумерации простых и авансовых фактур определяет сам поставщик. Можно назначать номера в рамках единой нумерации или каким-то образом выделять авансовые фактуры.
- Указать названия, ИНН и КПП продавца и покупателя. Если покупатель — ИП, то указывают фамилию, имя, отчество и ИНН без КПП.
- Внести реквизиты зачисленного платежа: номер и дату платёжки. В поле 5 сводного счёта-фактуры указываются реквизиты всех платежей.
- В табличной части необходимо чётко указать, за что клиент произвёл предоплату: название товара, работы или услуги с числовыми показателями: количество, цена, общая стоимость. Здесь же отражают сумму НДС.
Порядок заполнения граф счета-фактуры
Согласно Постановлению N 914 в графах 1 — 11 счета-фактуры указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве:
графа 1 — наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
графа 2 — единица измерения (при возможности ее указания).
Отметим, что в подпункте 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ определено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).
В случае выполненных работ или оказанных услуг в графе 1 счета-фактуры указывается конкретный характер работ или услуг; дополнительно можно указать номер договора, связанного с выполнением оказанных работ или услуг.
Единица измерения указывается при возможности ее указания;
графа 3 — количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);
графа 4 — цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;
графа 5 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.
Графы 3 и 4 «количество» и «цена» заполняются только в том случае, если есть реальная возможность их указания. Поэтому если, например, счет-фактура оформляется на оказание услуг, то единица измерения и соответственно цена за единицу не указываются.
Если по одному документу отгружается различная номенклатура товаров, итог общей стоимости без учета налога (графа 5) проставлять не нужно. Это вытекает из формы счета-фактуры — отсутствует итоговая ячейка;
графа 6 — сумма акциза по подакцизным товарам. Заполняется в том случае, если отгружаются подакцизные товары;
графа 7 — налоговая ставка. В графе 7 указывается соответствующая товару налоговая ставка. Напомним, что в соответствии с нормами статьи 164 НК РФ применяемые ставки НДС — 0%, 10% и 18%;
графа 8 — сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
В графе 8 по строке «Всего к оплате» указывается итоговая сумма налога;
графа 9 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС.
В графе 9 по строке «Всего к оплате» указывается итоговая стоимость поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом налога;
графа 10 — страна происхождения товара;
графа 11 — номер таможенной декларации.
Обратите внимание!
Графы 10 и 11 заполняются в том случае, если страной происхождения отгружаемых товаров не является Российская Федерация. Отметим, что указание страны происхождения товара в счете-фактуре предусмотрено и подпунктом 13 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Причем как указано в пункте 5 статьи 169 НК РФ:
«Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах».
В том случае, если налогоплательщик приобретает импортные товары, предназначенные для изготовления продукции на территории Российской Федерации, то при ее реализации эти графы не заполняются. Об этом, в частности, сказано в письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 8 сентября 2004 года N 24-11/58376.
Может случиться и так, что налогоплательщик при реализации российских товаров заполнит графу 10, то есть в качестве страны происхождения укажет «Россия». Это не может квалифицироваться в качестве нарушения. О том, что такой счет-фактура сможет служить основанием для вычета, свидетельствуют письма налоговых органов: письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 14 января 2004 года N 24-11/01908, письмо УМНС Российской Федерации по Московской области от 29 октября 2004 года N 06-36/1.
На это указывает и судебная практика: указание в графе 10 счета-фактуры «Российская Федерация» или «Россия» как страны происхождения товаров не может являться основанием для отказа в принятии к вычету (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 августа 2004 года по делу N А56-1467/04).
В отношении заполнения граф 1 — 11 счета-фактуры стоит заметить, что при сравнении требований НК РФ и Постановления N 914 различия касаются лишь заполнения некоторых граф при передаче имущественных прав. Исходя из буквального прочтения текста НК РФ следует, что в счете-фактуре на передачу имущественных прав заполняются лишь графы 5, 7, 8 и 9 типовой формы счета-фактуры. Однако в данном случае, как нам кажется, более логичными выступают нормы Постановления N 914 — заполнение граф 1, 5, 7, 8 и 9.
Порядок оформления подписей на счете-фактуре
Порядок оформления подписей на счете-фактуре установлен пунктом 6 статьи 169 НК РФ. Согласно указанному пункту:
«Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя».
Обратите внимание!
Чтобы быть уверенным в действительности подписи, стоящей на счете-фактуре, рекомендуем покупателю заранее получить от продавца распорядительный документ, подтверждающий полномочие на подписание выставляемых от имени организации счетов-фактур. Как показывает судебная практика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу N Ф04-185/2006(19515-А67-25)), налоговые органы могут прибегнуть и к экспертизе подписей на счете-фактуре.
Обратите внимание!
Если продавцом выступает юридическое лицо, то на счете-фактуре, как правило, должны присутствовать две подписи: руководителя и главного бухгалтера.
Обращаем ваше внимание, что отсутствие какой-либо подписи из числа указанных должностных лиц (например, если в организации отсутствует должность главного бухгалтера) приведет к тому, что такой счет-фактура будет признан недействительным. На это указывает письмо Минфина Российской Федерации от 29 ноября 2004 года N 03-04-11/212, являющееся ответом на частный вопрос налогоплательщика:
«В случае отсутствия на счете-фактуре одной из вышеперечисленных подписей, в данном случае — лица, уполномоченного подписывать счета-фактуры за главного бухгалтера, такой счет-фактура признается составленным с нарушением установленного порядка и не может служить основанием для принятия к вычету соответствующих сумм налога на добавленную стоимость».
Хотя отметим, что суды в этом вопросе занимают не такую категоричную позицию, в качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 сентября 2003 года по делу N А33-4396/03-С3-Ф02-2984/03-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 6 сентября 2004 года по делу N Ф03-А73/04-2/2166 и другие.
Если организация имеет большой объем реализации, то руководитель и главный бухгалтер иногда просто не в состоянии ставить собственноручные подписи на счетах-фактурах. В этом случае можно воспользоваться двумя вариантами:
- либо установить приказом по организации перечень должностей, которые могут подписывать счет-фактуру от имени руководителя и главного бухгалтера;
- либо оформить на конкретного работника доверенность от имени организации.
То есть при использовании любого из вышеперечисленных вариантов подписывать счета-фактуры будет «иное лицо».
В связи с этим у налогоплательщиков НДС возникает вопрос, например, нужно ли в форме счета-фактуры заменять реквизит «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» на наименование должностей уполномоченных лиц, расшифровывая при этом подписи этих лиц?
Напомним, что состав обязательных реквизитов счета-фактуры законодательно установлен статьей 169 НК РФ, следовательно, их изменение недопустимо.
О том, как следует поступить в данном случае, указано в письме Минфина Российской Федерации от 9 августа 2004 года N 03-04-11/127 «Об оформлении счетов-фактур структурными подразделениями»:
«…указывать должности этих лиц в счете-фактуре не следует. В то же время в целях идентификации лиц, фактически подписывающих счета-фактуры, после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру».
Отметим, что рекомендации в письмах налоговых органов относительно этого вопроса не такие безусловные, как в вышеуказанном письме Министерства финансов. Например, письмо ФНС Российской Федерации от 20 мая 2005 года N 03-1-03/838/8 «О порядке заполнения счетов-фактур» (далее — письмо ФНС N 03-1-03/838/8) поясняет, что:
«такие реквизиты счета-фактуры, как «руководитель организации» и «главный бухгалтер», являются формализованными показателями.
Данные реквизиты применяются и в случае подписания счета-фактуры иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Учитывая вышеизложенное, изменение и (или) дополнение реквизитов счета-фактуры «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» Кодексом не предусмотрено.
Вместе с тем следует отметить, что в случае если счет-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований пункта 6 статьи 169 Кодекса».
Итак, установленные реквизиты счета-фактуры не могут быть изменены, допускается только внесение дополнительной информации в счет-фактуру, например, указание должности подписывающего уполномоченного лица.
Отметим, что Постановление N 914 требует в счете-фактуре указывать расшифровку подписей должностных лиц. Несмотря на то что такое требование в тексте НК РФ отсутствует, по мнению финансового ведомства, выраженному в письме Минфина Российской Федерации от 5 апреля 2004 года N 04-03-1/54 «О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур», налогоплательщики обязаны расшифровывать в счете-фактуре подписи должностных лиц.
Свою точку зрения они основывают на требованиях, предъявляемых к составлению первичных учетных документов статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) и Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 3 марта 2003 года N 65-ст «О принятии и введении в действие государственного стандарта Российской Федерации». Причем в указанном письме работники министерства делают однозначный вывод: требование о расшифровке подписи, содержащееся в типовой форме счета-фактуры, не противоречит нормам пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
И хотя достаточно сложно представить, что счет-фактура является первичным бухгалтерским документом, особенно после того, что налоговики-прибыльщики уверяют всех, что он таковым не является, мы рекомендуем все-таки расшифровывать подписи лиц, подписавших счет-фактуру, чтобы не вступать с налоговыми органами в конфликт.
В письме Минфина Российской Федерации от 12 июля 2005 года N 03-04-11/154 разъясняется, что расшифровка подписи необходима для идентификации лиц, подписавших счет-фактуру, в целях устранения возможности неправомерного вычета налога на добавленную стоимость.
Требования о расшифровке подписи распространяются на руководителя организации, главного бухгалтера, а в случае выписки счета-фактуры индивидуальным предпринимателем — расшифровывается его подпись и указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации последнего.
Обратите внимание!
Налоговые органы считают расшифровки подписей на счетах-фактурах обязательными реквизитами, на что указано в письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 30 марта 2004 года N 24-11/21675 «О заполнении счетов-фактур».
Однако напоминаем еще раз, что НК РФ не содержит требование о расшифровке подписи, поэтому у налогоплательщика НДС всегда есть шанс в судебном порядке оспорить мнение налоговиков и реализовать свое право на вычет по счетам-фактурам, не содержащим расшифровки подписей должностных лиц продавца.
Как показывают примеры из арбитражной практики, суды в такой ситуации в большинстве случаев поддерживают точку зрения налогоплательщика.
Пример 4.
Постановление ФАС Московского округа от 8 июня 2006 года N КА-А40/4806-06 по делу N А40-72434/05-128-612.
Налоговая инспекция приняла решение об отказе налогоплательщику в возмещении НДС по счету-фактуре, в котором не расшифрованы фамилии, имена и отчества лиц, подписавших этот документ. В качестве довода налоговый орган сослался на несоответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, поэтому такие счета-фактуры не могут служить основанием для вычета сумм налога.
Но суд признал такой отказ незаконным, отметив, что требования о расшифровке подписи в налоговом законодательстве нет. Поэтому отсутствие таких расшифровок никак не влияет на возможность получения вычета по этому документу.
Аналогичные выводы содержатся и в других судебных актах:
- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2006 года N Ф04-3482/2006(23428-А27-25) по делу N А27-22152/05-6;
- Постановление ФАС Московского округа от 30 мая 2006 года N КА-А41/4659-06 по делу N А41-К2-11364/05;
- Постановление ФАС Поволжского округа от 20 апреля 2006 года по делу N А55-15666/2005-31;
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 марта 2006 года по делу N А56-17711/2005;
- Постановление ФАС Центрального округа от 17 марта 2006 года по делу N А08-3494/05-16.
Противоположная практика сложилась в Северо-Кавказском федеральном судебном округе (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2006 года N Ф08-6517/2005-93А по делу N А53-5954/2005-С6-48, от 9 марта 2006 года N Ф08-646/2006-299А делу N А25-960/2005-12-11, от 16 ноября 2005 года N Ф08-5457/2005-2150А по делу N А53-13393/2004-С6-27).
Учитывая, что по данному вопросу решения арбитров не всегда принимаются в пользу налогоплательщика, организация должна иметь в виду, что лучше все-таки принять «правила игры» налоговиков и сразу обращать внимание на то, содержит ли счет-фактура, предъявленный к оплате продавцом, расшифровки подписей или нет.
Обратите внимание!