Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли учесть в расходах товарные остатки при переходе с ЕНВД на УСН?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
4.1 Зачтен аванс, перечисленный поставщику
4.2 Поступили и приняты к учету товары
Документ «Поступление (акты, накладные)» (рис. 1):
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
- Кнопка Поступление, вид операции документа — Товары (накладная).
- Заполните документ. В примере отражено поступление товара «Мольберт» 10 шт. по цене 6 000,00 руб. на общую сумму 60 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20%). Аванс, перечисленный поставщику в 2020 году, закрывается полностью.
- В поле Расходы (НУ) выберите «Принимаются» (данный статус означает, что при выполнении условия «товар поступил, оплачен поставщику и реализован покупателю» сумма будет отнесена в расходы по УСН).
- Кнопка Провести и закрыть.
Переход на ОСНО: амортизация основных средств
После перехода на ОСНО при расчёте налога на прибыль можно будет учитывать в расходах суммы амортизации с остаточной стоимости основных средств, принадлежащих организации. Остаточная стоимость определяется как разница между ценой покупки и начисленной в бухгалтерском учете амортизацией, если основное средство покупали в период применения ЕНВД.
Если до ЕНВД организация уже применяла ОСНО и основное средство купили до перехода с ОСНО на ЕНВД, остаточную стоимость определяют как разницу между остаточной стоимостью имущества в налоговом учёте на момент перехода с ОСНО на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Если после перехода на ОСНО организация применяет кассовый метод, налогооблагаемую прибыль уменьшают только полностью оплаченные основные средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
ЕНВД: быть или не быть?
Применение налогового режима регулируется НК РФ (гл. 26.3). Согласно ФЗ №97 (29.06.2012), использование ЕНВД будет доступно до конца 2020 года. Все попытки пересмотреть дату окончания действия режима успехом не увенчались. Так или иначе, но всем вмененщикам придется выбирать новую систему налогообложения и сталкиваться с трудностями перехода.
До конца 2020 смена режима возможна добровольно или в принудительном порядке. В первом случае новый режим будет использоваться с января 2021. Добровольная смена системы налогообложения возможна только с нового календарного года.
Принудительный переход с ЕНВД на УСН осуществляется при утрате права на применение налогового режима. В данном случае правило календарного года, указанное выше, не действует. Переход осуществляется с квартала, в котором возникли основания для утраты права на применение вмененки. Принудительная миграция на УСН имеет место при превышении допустимой доли участия других организаций в уставном капитале (актуально для юрлиц) и увеличении среднесписочной численности (100+ человек).
Важный момент: автоматический переход при утрате права на использование вмененки осуществляется на ОСНО. Для применения УСН необходимо подать в налоговую соответствующее заявление.
При миграции расчет и уплата налогов осуществляются в порядке, предусмотренном НК РФ для только что зарегистрированных ИП и организаций.
Смена объекта на УСН: с «доходы» на «доходы минус расходы»
|
Доходы и расходы |
Когда провести |
Рекомендации |
|
Доходы |
||
|
Учет доходов при смене объекта не меняется |
||
|
Расходы |
||
|
Товары |
в 2023 году |
Те товары, которые планируете реализовать в 2023 году, оплатить выгоднее также в 2023 году. Тогда вы сможете учесть их в расходах. Если провести оплату при УСН «доходы», вы не сможете отразить расходы после смены объекта, даже если продадите товары уже при УСН «доходы минус расходы» |
|
Аренда, сырье, материалы |
в 2023 году |
Так вы сможете учесть их в базе по УСН на дату уплаты. Если оплату провести при объекте «доходы», затраты учесть не получится, даже если расходы относятся к периоду после смены налогообложения |
|
Страховые взносы за декабрь |
в декабре 2022 года |
В этом случае вы сможете снизить на них налог по УСН за 2022 год. Если же вы начислили взносы при УСН «доходы», а уплатили после смены объекта, учесть перечисленные суммы в расходах не получится |
|
Зарплата за декабрь |
дата расчета не влияет на налогообложение |
Поскольку начисление зарплаты за декабрь 2022 года произойдет еще при объекте «доходы», у вас не получится учесть эти расходы в базе по УСН «доходы минус расходы». Поэтому выдавайте зарплату за декабрь в соответствии с установленным графиком |
|
Основные средства |
ввод в эксплуатацию в 2023 году |
Так вы сможете учесть стоимость объектов в расходах по новому объекту. При этом не имеет значения, когда вы оплатили ОС: до или после перехода на «доходы минус расходы». Если ОС оплатили и ввели в эксплуатацию в текущем году при объекте «доходы», то расходы учесть не получится |
Как рассчитывается налог при УСН
Если объектом налогообложения выбраны доходы, их размер и является базой для исчисления. Средняя ставка при таких условиях 6 %. Налог может уменьшиться не более чем на 50 % за счет страховых взносов, пособий на 3 дня болезни сотрудников, взносов по договорам добровольного и личного страхования.
Если объект налогообложения — это доходы за вычетом расходов, то базой для исчисления является разница между этими показателями (доходы минус расходы). Ставка налога в этом случае — 15 %. Если год закончился убытком, то следует уплатить минимальный налог — 1 % от величины налогов.
Напоминаем, что на сегодняшний день процентные ставки для тех, кто переходит с ЕНВД, заметно снижены во многих регионах. В ближайшее время их планируют унифицировать для всех предпринимателей России.
Ограничения для применения УСН
| Критерий | УСН | ЕНВД (для сравнения) |
|---|---|---|
| Численность работников | Не более 100 человек | — |
| Доля участия других организаций в уставном капитале (не учитывается в отношении некоммерческих организаций; организаций, созданных на вклады общественных организаций инвалидов и научных учреждений) | Не более 25% | — |
| Доход в год | Не более 150 млн. руб. | — |
| Остаточная стоимость основных средств | Не более 150 млн. руб. (не применяется в отношении ИП) | Ограничения не установлены |
| Запрет на применение спецрежима | Нельзя перейти на УСН предприятиям, имеющим филиалы. В остальном виды деятельности по вмененке вполне могут быть переведены на УСН, т.к. они не совпадают с теми, по которым применить упрощенку нельзя | Введен перечень конкретных видов деятельности, в отношении которых разрешено применять ЕНВД |
Особенности отнесения одежды к предметам из меха
- В код ТН ВЭД 4303 включаются выделанные меховые шкурки и их части, собранные с добавлением других материалов, а также сшитые вместе в виде одежды (ее частей и принадлежностей)
- Не включаются:
- перчатки, рукавицы и митенки, кожаные с натуральным или искусственным мехом (товарная позиция 4203);
- обувь, гетры и аналогичные изделия (группа 64);
- головные уборы или их части группы 65;
- изделия группы 95 (игрушки, игры, спортивный инвентарь).
- Одежда, имеющая подкладку из натурального меха, или у которых натуральных мех прикреплен с наружной стороны, кроме случаев, когда мех является только отделкой, включаются в товарную позицию 4303 в зависимости от конкретного случая
- Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21
Какой одеждой и обувью можно торговать на ЕНВД?
- Обувью никакой
- Одеждой — любой, в том числе подлежащей маркировке (кроме меховой)
- Маркировке подлежат (распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р)
| Наименование группы товаров | Код по ОКДП 2 | Код по TH ВЭД |
| Предметы одежды (включая рабочую одежду), изготовленные из натуральной или композиционной кожи | 14.11.10 | 4203 10 000 |
| Блузки, блузы и блузоны трикотажные машинного или ручного вязания, женские или для девочек | 14.14.13 | 6106 |
| Пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия мужские или для мальчиков | 14.13.21 | 6201 |
| Пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия женские или для девочек | 14.13.31 | 6202 |
Ситуация N 1. Аванс получен на ЕНВД, а продажа состоялась после перехода на УСН
Если вы получили аванс от своего контрагента, являясь «вмененщиком», то, перейдя на УСН, полученные прежде суммы в доходах не учитывайте. Ведь авансы «упрощенцы» отражают в доходах в том периоде, когда получена оплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в вашем случае это произошло до перехода на упрощенную систему налогообложения. Соответственно, доходов по проведенной операции у вас уже не возникнет. Иначе бы имело место двойное налогообложение.
Отметим, что при переходе на УСН с обычной системы налогообложения действует обратное правило — авансы прошлого года в доходы «упрощенки» включаются, если прежде организация считала налог на прибыль методом начисления. И сделать это нужно сразу на дату перехода с обычного режима на упрощенный (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Однако, как мы уже сказали, такой подход на бывших плательщиков ЕНВД не распространяется (см. также врезку на с. 67).
Какие документы оформить
Чтобы осуществить переход с ЕНВД на УСН, в инспекцию нужно подать:
- заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней с момента прекращения «вмененной» деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Если нарушить пятидневный срок, инспекция с учета не снимет. А ЕНВД придется платить до последнего дня месяца, в котором заявление в итоге будет подано (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
- уведомление о переходе на упрощенную систему (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Срок, в течение которого его необходимо подать, – 30 календарных дней с даты прекращения «вмененной» деятельности, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда на «упрощенку» можно будет перейти уже с начала того месяца, в котором предприниматель перестал быть плательщиком ЕНВД. Это следует из п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъяснено в письме Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123.
Пример перехода с ЕНВД на УСН
Компания зарабатывает торговлей в розницу продуктами питания. Ранее налоги уплачивались по системе ЕНВД, но 2 апреля 2014 года бухгалтером было зафиксировано превышение физического показателя, а именно площади торгового зала магазина, и теперь организаторы бизнеса решили сменить налоговый режим на УСН.
Порядок действий будет следующий:
- Организация проверяет, соответствует ли она критериям выбора режима УСН;
- В течение 5 рабочих дней уведомляется ФМС о том, что превышен физический показатель;
- В течение месяца бухгалтер подает заявление о смене «вмененки» на «упрощенку» в ФНС;
- За первый квартал (так как в нем произошло нарушение условий применения ЕНВД) вычисляется и уплачивается размер НДС и налога на прибыль;
- С 1 мая начинается уплата налогов по общей системе и продолжается вплоть до 31 декабря 2014 года;
- С 1 января 2015 года подаются декларации и уплачивается налог по УСН.
Нормативные акты по теме
Рассмотрим детальнее нормативные акты приведенные в таблице:
| п. 2 ст. 346.26 НК | Об условиях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД |
| Письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639 | О допущении к применению другой системы налогообложения для деятельности, которую возможно осуществлять по ЕНВД |
| Письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-11/18274 | О применении до конца года режима ОСНО для нового вида деятельности, осуществляемого предприятием, основной вид деятельности которого облагается по ЕНВД |
| п. 1 ст. 346.28 НК РФ | О сроках добровольного перехода с ЕНВД на УСН |
| п. 1 ст. 346.13 НК РФ | О порядке добровольного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ | О порядке принудительного перехода с ЕНВД на УСН |
|
абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,
Письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078 |
О сроках принудительного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ | О последствиях нарушения пятидневного срока подачи заявления о снятии с учета по ЕНВД |
|
абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,
абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, Письмо Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636, Письмо Минфина от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078, Письмо Минфина от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44, Письмо Минфина от 12 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/123 |
О порядке перехода с ЕНВД на УСН для предприятия, совмещающего несколько видов деятельности на разных режимах налогообложения |
| Письма Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150 | О порядке перехода с ЕНВД на УСН для организаций, специализирующихся на одной деятельности в рамках ЕНВД |
| Приказ ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20 | О подаче уведомления о смене налогового режима лично в ФНС и в электронном виде |
Как рассчитывается УСН-налог и авансовые платежи
Согласно с.386.21 НК РФ, при использовании упрощенки организации и ИП обязаны уплачивать авансовые платежи после завершения отчетных периодов.
Авансовый платеж рассчитывается аналогично расчету налога (6% для объекта “доход” и 15% для налога на прибыль). При этом учитывается авансовый платеж за прошедший ранее отчетный период. Порядок уплаты:
- авансовый платеж за первый квартал;
- авансовый платеж за полугодие;
- авансовый платеж за 9 месяцев с начала календарного года.
Оплату следует производить не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом. Либо до следующего за этим рабочего дня, если 25-е число выпало на выходной или праздничный день.
Пример для компании, работающей по объекту “доход”, заработавшей в первом квартале 20 млн руб., во втором — 30 млн руб., а в третьем — 15 млн.руб.
- В первом квартале нужно будет уплатить: 20 млн*6/100=1,2 млн.руб.
- За первое полугодие: (20 млн+30 млн)*6/100-1,2 млн=1,8 млн.
- За 9 месяцев: (20 млн+30 млн+15 млн)*6/100-1,2 млн-1,8 млн=900 тыс. руб.