Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учитывается ли в доходах для УСН получение займа от Учредителя?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Вклад учредителя в имущество фирмы
Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.
Что касается налогообложения, то если получение денег оформляется через вклад в имущество, то облагаемого дохода у организации не возникает. Причем независимо от доли участия учредителя в уставном капитале общества. А все потому, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество общества, отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Главное, чтобы у компании были в наличии документы, подтверждающие факт получения денег от учредителя именно в качестве вклада в имущество. Например, решение учредителя, в котором указано, что активы переданы именно с целью вклада в имущество.
Зафиксируйте договоренности в письменном виде
Как показывает наша практика бухгалтерского обслуживания, штатные бухгалтеры наших клиентов считают допустимым перечислить сумму займа учредителю на карточки или вовсе дать наличные из кассы без оформления договора. По сути наличие дебиторской задолженности фиксируют только проводки и платежное поручение (расходный кассовый ордер).
Такой подход в корне неверен. Основное условие договора займа – письменная форма. Это требование как статьи 161 ГК РФ, так и статьи 252 НК РФ, которой установлена:
- необходимость обоснования произведенных расходов;
- обязательность подтверждения экономической оправданности расходов соответствующими документами.
Базовым документом, подтверждающим расходы предприятия, выдавшего заем учредителю от ООО, является договор займа. Без его оформления доказывать реальность сделки налоговой придется в суде. При этом важно не просто заключить договор по «образцу из интернета», а проверить наличие всех существенных условий, регламентированных статьями 807–818 ГК РФ:
- предмет и срок действия;
- сумма займа, порядок уплаты процентов (именно здесь необходимо прописать о том, что проценты заемщик выплачивает в конце срока действия договора);
- цель предоставления (допустима любая формулировка, вплоть до «на неотложные нужды», а также указание на то, что «займ не является целевым»).
Как правильно возвращать займ, который учредитель предоставил своей организации?
В договоре можно указать желаемый порядок возврата: компания может перечислять средства частями по графику или вернуть его целиком в определенный срок. В некоторых ситуациях стороны не указывают конкретного срока. Тогда компания может вернуть деньги:
- по возможности, если займодатель не потребует их раньше и готов ждать;
- в течение 30 дней после того, как получит письменное требование о возврате займа участнику.
Возвращение долга происходит в установленный срок. Альтернативным вариантом может быть составление графика платежей. Если не указана конкретная дата возврата, то возвращение должно осуществляться в течение 30 суток после получения письменного уведомления.
При возврате стоит учитывать некоторые особенности. Например, находящаяся в кассе наличная выручка, полученная от реализации продукции, товаров или оказания услуг используется только под определенные цели. Это заработная плата, приобретение товара или передача денег под отчет. Использовать наличные деньги из кассы организации для погашения долговых обязательств нельзя (Указание Банка России от 7 октября 2013 года No 3073-У).
Возврат наличными средствами в счет погашения долга по договору займа возможно только после снятия денег с расчетного счета организации. Альтернативный вариант — это перечисление суммы на расчетный счет учредителя или банковскую карту.
Возникает закономерный вопрос: Возможен ли вариант возврата долга другими ценностями? Это не возможно. Передача имущества или товара подразумевается как продажа, как будто учредитель приобрел у организации товар. При таких условиях компания должна будет заплатить соответствующие налоги.
Деньги одалживает организация
Выдачу беспроцентного займа участнику часто называют одним из способов получения денег из бизнеса, однако это не совсем так. Полученную сумму надо вернуть, кроме того, при получении средств в долг физлицом ему придётся заплатить подоходный налог с экономии на процентах. Напомним, что как мы рассмотрели выше, юридическое лицо в таком случае дополнительные налоги не платит.
В принципе, сумма НДФЛ не так уж велика. Налоговая база составит 2/3 ставки рефинансирования Центробанком, действующей на дату получения дохода, но налоговая ставка здесь повышенная – 35% вместо обычных 13%. В любом случае, одолжить без процентов деньги у своей фирмы выгоднее, чем кредитоваться в банке. Предположим, вы одолжили 100 000 рублей на три месяца, тогда переплатите в виде подоходного налога чуть больше 600 рублей, а по банковскому кредиту на эту сумму проценты превысили бы 3 000 рублей.
Можно ли простить долг в этом случае? Здесь, опять же, действует правило статьи 415 ГК РФ — прощение долга не должно компании мешать отвечать по другим своим обязательствам. То есть, если у общества есть непокрытый убыток, задолженность перед бюджетом, работниками, поставщиками, прощать долг участнику рискованно. Налоговая инспекция обязательно обратит на это внимание и потребует объяснений.
С экономической точки зрения не возвращать полученные участником деньги нет особого смысла. Прощённый долг облагается так же, как дивиденды, по ставке 13%, и удержать НДФЛ обязана сама организация. Кроме того, если должник является работником ООО, принятым в штат, проверяющие требуют начислять ещё и страховые взносы в размере 30% (например, письмо Минздравсоцразвития 21.05.2010 № 1283-19). Мнение весьма спорное, т.к. заёмные и трудовые правоотношения между собой не связаны. Тогда надо готовится к суду, шансы выиграть у компании есть.
Договор на заем от учредителя: оформление
Отношения, возникающие в отношении займа, получаемого юрлицом, вне зависимости от того, кем оказывается заимодавец и какова сумма, даваемая им в долг, должны быть оформлены письменно, т. е. путем заключения договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Именно в этом документе нужно указать:
- данные обеих сторон;
- сведения о том, что именно передается в долг (денежные средства, вещи или ценные бумаги) и какова сумма (или стоимость) переданного;
- условия пользования заемными средствами (период, цель, размер процентов, наличие залога);
- порядок передачи-возврата занятого (в т. ч. досрочно осуществляемого возврата) и выплаты процентов;
- иные права и обязанности сторон;
- виды ответственности, наступающей при нарушении условий договора;
- правила, вступающие в силу при форс-мажорных обстоятельствах;
- порядок урегулирования спорных вопросов.
В отношении подлежащих передаче вещей и ценных бумаг дополнительно потребуется составить опись, содержащую указания на конкретные признаки передаваемых предметов.
Налогообложение займа
При формировании налога на прибыль беспроцентный займ не учитывается ни в доходах, ни в расходах, в соответствии со ст. 41 НК РФ беспроцентный займ признается экономической выгодой, которая в свою очередь не является доходом в соответствии со статьей 25 НК РФ.
Займ, который учредитель прощает своей фирме (а он может не просить его вернуть) признается внереализационным доходом. И с этой суммы вам придется исчислить и уплатить налог на прибыль. Однако, если доля учредителя, простившего сумму займа своей компании, превышает 50% от общего размера уставного капитала, дохода при прощении займа в этом случае у компании не возникает.
Заем в счет арендной платы
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Арендные платежи являются доходом арендодателя и расходом арендатора (если арендатор применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то расходы в виде арендной платы при налогообложении не учитываются). При начислении арендных платежей (если такие платежи начислены, но не уплачены) у арендатора образуется денежная задолженность перед арендодателем по уплате арендных платежей.
Если в то же самое время арендодатель имеет денежную задолженность перед арендатором по какому-либо иному обязательству (например, по договору займа), стороны имеют возможность провести зачет встречных требований. В общем виде правила зачета установлены в ст. 410 ГК РФ, согласно которой «обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».
В рассматриваемом случае заимодавец (он же арендатор по договору аренды) имеет право заявить о прекращении ежемесячно возникающих у него обязательств перед заемщиком по арендной плате зачетом встречного требования к заемщику, вытекающего из договора займа.
При этом на основании положений ст. 319 ГК РФ (при отсутствии иного соглашения) в первую очередь зачетом погашаются имеющиеся и возникающие требования по уплате процентов, а затем — по уплате основной суммы долга в счет арендной платы.
В случае заключения соглашения о зачете взаимных обязательств заемные денежные средства, полученные организацией-заемщиком, рассматриваются как оплата (частичная оплата) в счет арендной платы, проценты по договору займа (как отмечалось выше) будут являться доходом для заимодавца.
Таким образом, для правильного отражения в учете заемных обязательств и арендных платежей, при составлении договора о зачете взаимных требований, в договоре следует отдельно отразить сумму долга и причитающиеся проценты и сумму арендной платы в счет погашения долга по договору займа, а также ежемесячно составлять акт о зачете взаимных требований.
В целях налогообложения проценты по договору займа будут признаваться в составе внереализационных доходов организации-заимодавца (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) на дату зачета встречных требований (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ). Одновременно арендодатель (индивидуальный предприниматель, применяющий УСН) также обязан признать доход от аренды (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Характеристика сделки, регулирующей финансовые операции
Обязательным условием оформления кредитных отношений между сторонами, одна из которых является субъектом предпринимательской деятельности, является подписание договора в бумажном виде.
Юридические нормы определяют необходимость включения в документ обязательных разделов, без которых он считается недействительным.
Подписание кредитного договора означает передачу кредитором заёмщику денежных средств или имущества во временное пользование.
Основными признаками договора займа являются:
- Возмездность, подразумевающая необходимость возврата полученных денег в заранее оговорённый срок.
- Одностороння обязанность, обусловленная возникновением обязательств после оформления документов только у одной стороны.
- Реальность, предполагающая действие договора с момента передачи его предмета. Факт события должен быть зафиксирован документально.
Сделка займа характеризуется параметрами, определяющими общую её характеристику:
- Для результатов финансовой сделки характерно увеличение активов субъекта, происшедшее не за счёт ведения производственной деятельности.
- Заёмные средства становятся собственностью заёмщика.
- Деньги могут быть оформлены под процент или безвозмездно.
- Возмездный займ может быть возвращён только по договорённости.
- Оформленное во временное пользование имущество нельзя вернуть денежными средствами.
Нюансы сделки, которые могут повлиять на налогооблагаемую базу
Передача во временное пользование собственности кредитора заёмщику, может реализовываться с конкретной целью, что обуславливает конкретизированную или не ограниченную сферу применения.
В случае оформления целевого кредита, займодатель имеет право требовать от заёмщика отчёт о состоянии одолженных активов и о целевой их эксплуатации. Юридически он имеет право в любой момент нагрянуть к своему партнёру с ревизией.
Займ, неограниченный обязательствами, можно инвестировать в любую сферу собственного бизнеса.
Если, в результате устной договорённости стороны пришли к соглашению о беспроцентном статусе займа, но данное решение не было отражено в договоре, то займодатель имеет право требовать отчисления на свой расчётный счёт за использование собственных активов в виде процентов.
В качестве критерия расчёта в такой ситуации будет учитываться ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
При принятии заёмщиком решения досрочного выполнения обязательств, он должен уведомить кредитора о данном событии за 30 дней до его наступления. В случае, если точный срок погашения долга сложно указать, то следует придерживаться требований договора.
Для уверенности займодателя в возврате предоставленного имущества или денежных средств, он может потребовать в качестве обеспечения оформление:
- имущества в залог;
- дополнительного договора-поручения, в котором платёжеспособный субъект берёт на себя обязательства погашения долга кредитору в случае, если заёмщик не выполняет условия кредитного соглашения.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Получение процентов она отразит как:
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!
Кредиты и займы: является ли доходом при УСН кредит, полученный займ, беспроцентный займ, возврат займа?
- денежные средства и имущество, полученные по кредитному договору и договору займа, не являются доходом при УСН (это не касается платы за заемные средства (процентов, — о них ниже), речь идет только о самих заемных средствах, т.е. основной долг по кредиту / займу – это не доход)
Полученные предпринимателем ссуды, а также поступления в счет погашения долга (т.е. когда займ выдавал ИП и теперь получил средства обратно) – не являются доходами при УСН. В том числе, не является доходом и полученный беспроцентный займ.
Полученные проценты – облагаются налогом в общем порядке.
Кроме того, если ИП получил кредит или займ по ставке ниже, чем:
- 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (с 14.09.2012 ставка рефинансирования составляет 8,25%) – для ссуды в рублях,
- 9% годовых – для ссуды в валюте,
это считается экономией на процентах, не облагается в рамках УСН, но попадает под ставку 35% НДФЛ. ИП на УСН платит в этом случае НДФЛ с полученной «выгоды».
Пример. ИП Иванов на УСН получил займ от ООО «Ромашка» под 5% годовых. Экономия на согласно НК РФ составила сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки 0,5% годовых (2/3 от 8,25% — это 5,5%, отнимаем 5%). С этой суммы ИП Иванов должен заплатить НДФЛ по ставке 35%, к доходам в рамках УСН она не относится.
Как известно, упрощенная система имеет две схемы определения налогооблагаемой базы. При схеме «доход» в учет берут только выручку. Временную собственность к таковой не причисляют. Поэтому активы, требующие возвраты, не относят к внереализационным доходам. В книге учета доходов и расходов не фиксируют операции, связанные с получением и возвратом займа.
Кардинально отличается схема УСН «доходы минус расходы». Когда речь идет о дополнительной плате за использование денег, после отчисления займодавцу процентов их нужно отразить в учетной книге в затратах.
Обязательные условия сделки
- Особенности использования предоставленных ценностей.
- Детали начисления вознаграждения за заем.
- Гарантии.
- Сроки.
- Штрафы за нарушения оговоренных условий.
Сфера применения полученных денег или вещей может быть конкретизирована либо не ограничена. Это всегда отражают в документах между займодавцем и заемщиком. Первый случай сопряжен с необходимостью обязательного доступа к одолженным активам или сопровождается документальными доказательствами целевой эксплуатации средств. Во второй ситуации финансы можно расходовать на все, что потребуется вашему бизнесу.
Если стороны только устно оговорили беспроцентный заем, но не закрепили это документально, займодавец все же вправе требовать плату за переданные во временное пользование средства. Поэтому все особенности формирования процентной ставки должны быть подробно раскрыты и найти отражение в документах. В обратном случае будет приниматься к рассмотрению ставка рефинансирования Банка России.
Досрочный возврат займа нужно сопроводить соответствующим уведомлением займодавца за тридцать дней до прекращения обязательств.
Когда срок возврата займа не ясен, нужно прислушиваться к соответствующим требованиям займодавца и за тридцать дней после первого «маячка» вернуть долг.
Чтобы займодавец был уверен, что получит обратно свое имущество, вторая сторона может:
- найти себе поручителя, ответственного за исполнение условий сделки;
- предоставить залог, который сможет покрыть возврат.
Как известно, упрощенная система имеет две схемы определения налогооблагаемой базы. При схеме «доход» в учет берут только выручку. Временную собственность к таковой не причисляют. Поэтому активы, требующие возвраты, не относят к внереализационным доходам. В книге учета доходов и расходов не фиксируют операции, связанные с получением и возвратом займа.
Кардинально отличается схема УСН «доходы минус расходы». Когда речь идет о дополнительной плате за использование денег, после отчисления займодавцу процентов их нужно отразить в учетной книге в затратах.
Обязательные условия сделки
- Особенности использования предоставленных ценностей.
- Детали начисления вознаграждения за заем.
- Гарантии.
- Сроки.
- Штрафы за нарушения оговоренных условий.
Сфера применения полученных денег или вещей может быть конкретизирована либо не ограничена. Это всегда отражают в документах между займодавцем и заемщиком. Первый случай сопряжен с необходимостью обязательного доступа к одолженным активам или сопровождается документальными доказательствами целевой эксплуатации средств. Во второй ситуации финансы можно расходовать на все, что потребуется вашему бизнесу.
Если стороны только устно оговорили беспроцентный заем, но не закрепили это документально, займодавец все же вправе требовать плату за переданные во временное пользование средства. Поэтому все особенности формирования процентной ставки должны быть подробно раскрыты и найти отражение в документах. В обратном случае будет приниматься к рассмотрению ставка рефинансирования Банка России.
Досрочный возврат займа нужно сопроводить соответствующим уведомлением займодавца за тридцать дней до прекращения обязательств.
Когда срок возврата займа не ясен, нужно прислушиваться к соответствующим требованиям займодавца и за тридцать дней после первого «маячка» вернуть долг.
Чтобы займодавец был уверен, что получит обратно свое имущество, вторая сторона может:
- найти себе поручителя, ответственного за исполнение условий сделки;
- предоставить залог, который сможет покрыть возврат.
Особенности налогообложения
Если учредитель предоставляет деньги своему предприятию либо одному из участников общества, которое использует УСН, с целью его развития, полученное финансирование не считается заработком учредителя либо организации. База упрощённой системы налогообложения определяется по двум параметрам:
В первом случае, у денежных средств либо иного имущества, которое поступает предприятию либо предпринимателю в формате займа, отсутствуют все признаки выручки. Именно такой позиции и придерживается налоговая служба.
Информация обязательно заносится в бумажный формат книги учёта и доходов и расходов. Показатели долга и условия обозначаются в отдельном кредитном договоре.
Итак, государство не рассматривает заём учредителя компании на УСН в роли дохода. Следовательно, во время расчёта налога данный показатель не засчитывается. Суммировать размер кредита с налоговыми выплатами не следует.
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Олимпии (г. Саранск)
Будет ли считаться доходом получение займа организацией, находящейся на УСН, от своего учредителя на развитие предприятия?
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заемные денежные средства, полученные организацией (заемщиком), являющейся субъектом применения данного специального налогового режима, не учитываются на основании п. 1 ст. 346.15 и п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Однако, если организация-заемщик не вернет заемные денежные средства в предусмотренный договором займа срок, а учредитель не взыщет их с заемщика в течение срока исковой давности (трех лет), исчисляемого с момента истечения срока действия указанного договора (ст. 196 ГК РФ), у организации может возникнуть внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.