Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Определение что же такое сомнительная дебиторская задолженность, а также основные критерии ее определения даются, как и в налоговом законодательстве, так и в пояснении к положению о бухгалтерском учете.
Формирование резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете
В силу п. 11 ФСБУ «Доходы» сумма признанной сомнительной задолженности корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности.
Согласно разъяснениям, приведенным в письмах Минфина РФ от 18.10.2019 № 02-07-10/80328, от 14.06.2019 № 02-07-10/43339, 26.04.2019 № 02-07-10/31169, информация о суммах сомнительного долга отражается (в пределах сформированного резерва по сомнительной задолженности) на забалансовом счете 04. Дополнительной регламентации порядка формирования и использования резерва по сомнительной задолженности (уменьшения финансового результата на сумму сомнительных долгов и (или) отражения показателя задолженности, отнесенной к сомнительной задолженности) на уровне законодательного акта не требуется.
Что еще изменилось в порядке использования резерва по сомнительным долгам?
С 2017 года, во–первых, более четко прослеживается правило об использовании резерва в течение всего налогового периода, во–вторых, уточнен порядок переноса резерва на следующий отчетный (налоговый) период.
На последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Исчисляется новая сумма резерва, которая корректируется исходя из ограничения в 10% от размера выручки. Неиспользованный остаток резерва определяется как разница между суммой резерва на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших за истекший период.
Из суммы нового размера резерва вычитается остаток резерва. В том случае, если разница —положительная, она включается во внереализационные расходы текущего периода. Если разница — отрицательная, то есть остаток резерва содержит уже излишние суммы, то они включаются в состав внереализационных доходов текущего периода.
При принятии налогоплательщиком решения не создавать резерв на следующий налоговый период, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (пункт 7 статьи 250 НК РФ).
Какие долги считаются безнадежными
К безнадежной дебиторской задолженности, согласно п. 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ относятся следующие денежные суммы:
- прекращение обязательств из-за ликвидации предприятия или на основании акта государственного органа;
- вышли сроки исковой давности (согласно статье 196 ГК РФ он равен 3-м годам, но в некоторых случаях он может быть продлен);
- должник – физическое лицо, прошедшее процедуру банкротства, что освобождает его от обязательств перед кредитором;
- приостановление исполнительного производства судебными приставами вследствие невозможности взыскания: отсутствия имущества, денежных средств или невозможность получения данных о должнике.
Взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности
Противоположность дебиторской задолженности — это задолженность кредиторская. То есть сумма, которую должны компании, — «дебиторка». Долг самой компании перед кем-либо — «кредиторка».
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей — важный показатель для бизнеса. Он позволяет определить, насколько эффективно компания использует имеющиеся ресурсы для повышения финансового результата. А еще его анализируют инвесторы при оценке финансовой деятельности компании.
Дебиторку и кредиторку подсчитывают минимум раз в год. Анализируют не только текущие показатели, но и их динамику по сравнению с прошлым периодом. Данные используют при планировании стратегии и бюджета на следующий год.
Рассчитывают коэффициент по формуле:
Коэффициент соотношения = дебиторская задолженность / кредиторская задолженность
Оптимальный результат показателя — от 0,9% до 1,1%. Это означает, что разница между дебиторкой и кредиторкой не превышает 10 %.
Коэффициент больше единицы означает, что компания быстро расплачивается с кредиторами, а вот возврат по долгам ожидает долго. Такая ситуация негативно отражается на платежеспособности предприятия, поскольку дополнительные финансовые средства извлекаются из оборота. Необходимо поработать с контрагентами, пересмотреть условия договоров или поискать более надежных партнёров.
Показатель меньше единицы говорит, что компания быстро получает возврат долгов, но при этом сложно и долго рассчитывается с контрагентами. В итоге кредиторская задолженность становится основным источником финансирования. Нужно наладить рабочие процессы, чтобы меньше нуждаться в заимствованных деньгах: увеличить оборот предприятия, перераспределить бюджеты.
Основные понятия и определения
Дебитор – юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность по отношению к учреждению.
Дебиторская задолженность – имущественное требование учреждения к другим юридическим и физическим лицам, являющимся его должниками, которое возникло в силу действия государственного (муниципального) контракта, гражданско-правового договора или правовой нормы. Она может появиться вследствие невыполнения договорных обязательств, излишней выдачи денежных сумм подотчет, обнаружения недостач, хищений имущества и денежных средств, излишне уплаченных налогов, сборов и пеней и т. д.
Просроченная дебиторская задолженность – задолженность, которая не погашена в установленный срок (к примеру, в срок, определенный контрактом). Такая задолженность числится на балансе учреждения до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной (нереальной к взысканию) в порядке, установленном законодательством РФ.
Списание просроченной дебиторской задолженности – проводки
Списание ДЗ — процесс, необходимый и важный для любой фирмы. Он позволяет:
- сформировать информацию о реальных к погашению или требуемых к взысканию долгов;
- отразить ее достоверно в отчетности.
Для списания дебиторской задолженности проводки могут быть двух категорий:
Основные:
- Дт 63 Кт 62 (76, 60, 58. 3) — списана ДЗ за счет резерва по сомнительным долгам;
- Дт 91-2 Кт 62(76, 60, 58. 3) — списана не покрытая резервом ДЗ.
Дополнительная:
Дт 007 — отражение списанной ДЗ за балансом (в течение 5 лет).
Чтобы отразить списание ДЗ в бухучете, недостаточно воспользоваться указанными проводками — необходимо предварительно осуществить ряд организационно-оформительских процедур:
- создать инвентаризационную комиссию и в установленные приказом сроки провести инвентаризацию ДЗ, оформив ее результаты в отдельном документе (например, в акте ф. № ИНВ-17 или ином документе, самостоятельно разработанном фирмой и утвержденном в ее учетной политике);
- принять меры по восстановлению документов, подтверждающих наличие, вид и величину ДЗ, если в результате инвентаризации выявлено их отсутствие или недостаточность (п. 1 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
- издать приказ о списании ДЗ (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Только после всех предварительных процедур возможно списание ДЗ со счетов бухучета. При этом особое внимание необходимо обратить на корреспондирующие счета — списание ДЗ по нормам бухучета может происходить за счет резерва, образованного не только по обычной дебиторке, отраженной на счетах 60, 62 и 76 (продавцы, покупатели, заказчики и прочие дебиторы), но и в корреспонденции со счетом 58.3, на котором отражаются выданные займы. Для целей налогового учета такой подход неприемлем — об этом в следующем разделе.
Компания теряет доход и оборотные средства именно при безнадежных обязательствах. Если их накапливается слишком много, фирма уже не в состоянии выплачивать зарплату, отчислять налоги, закупать сырье и производить товары, что грозит банкротством.
Потому менеджеры обязаны добиваться исполнения контрактов и предотвращать ситуации невыплат. Для этого они могут применять следующие методы:
- Инвентаризировать – проверять сделки на предмет рисков; делать это можно по своей инициативе и любое время, а при кражах, недоимках, принятии решения о ликвидации, составлении годовой отчетности проводить данную процедуру уже необходимо. Результаты оформляются как специальный акт и подтверждаются справкой.
- Сопоставлять трудозатраты – возможно, сумма дебиторской задолженности меньше, придется потратить на судебные издержки и адвокатов. Чтобы сэкономить время, полезно устанавливать минимумы и рассматривать только те сделки, в которых фигурируют цифры выше определенной отметки.
- Определять делайны и регулярно напоминать контрагентам о том, к каким датам они обязаны рассчитаться по договорам. Естественно, отделу учета понадобится сверить всю информацию, в том числе и об отгрузках, а после – рассылать соответствующие уведомления ответственным лицам партнеров и/или клиентов.
- Проверять вторую сторону на предмет платежеспособности – если она уже проходит через процедуру банкротства, необходимо в спешном порядке предпринимать все действия, позволяющие оказаться в реестре кредиторов. Допустимо обращаться в картотеку арбитражных дел, а также узнавать, открыто ли дело о ликвидации, и если да, то на каком оно этапе, используя для этого Единый федеральный реестр и «Прозрачный бизнес» от ФНС.
Период исковой давности
- минимальный – 3 года;
- максимальный – 10 лет, при условии приостановки.
Эти временные рамки помогают понять, что такое долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете. Конечно, есть исключения: так, претензии по контрактам, связанным с транспортными экспедициями, разрешено направлять в течение 12 месяцев.
Наступление дедлайна, после которого можно обращаться в суд, зависит от обстоятельств:
- при четко установленных сроках – сразу после завершающего суток выплат, указанных в договоре;
- при отсутствии строгой даты кредитор вправе назначить день отсчета;
- если конкретных границ не было, но требование уже направлено, период давности стартует с момента выставления претензии.
Упомянутая приостановка возможна, если за ближайшие 6 месяцев в суд не получалось обратиться из-за непреодолимых факторов, допустим, введения военного положения или стихийного бедствия. Если же вторая сторона погасит часть обязательств или инициирует переговоры касательно реструктуризации, дедлайн будет сброшен.
признания безнадежной к взысканию и списания дебиторской задолженности
1. Общие положения
1.1. Порядок распространяется на правоотношения, связанные с признанием безнадежной к взысканию и списанием дебиторской задолженности Общества, в том числе по:
— доходам, получаемым в виде арендной платы;
— доходам от продажи тепловой энергии;
— прочим доходам Общества.
1.2. Под дебиторской задолженностью понимается сумма обязательств, причитающихся Обществу от юридических и физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
1.3. Признание безнадежной к взысканию задолженности и её списание осуществляется комиссией, созданной Обществом, состоящей не менее чем из трех человек.
Порядок деятельности комиссии, её персональный состав определяются Положением о комиссии, утвержденным приказом Генерального директора Общества.
1.4. Ответственными за инвентаризационные действия, сбор сведений и документов, необходимых для работы комиссии, являются начальник юридического отдела и главный бухгалтер.
1.8. Заседание комиссии проводится не позднее 15 рабочих дней со дня получения документов.
2. Определение вида дебиторской задолженности
2.1. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные до истечения трех лет свыше установленного в договоре срока, или с момента оказания услуги (на основании ст.196 ГК РФ), представляет собой не просроченную дебиторскую задолженность.
2.2. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные от трех до десяти лет свыше установленного в договоре срока или с момента оказания услуги, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность
2.3. Согласно Гражданского кодекса ст. 196 по истечении срока исковой давности (десять лет) просроченная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).
3. Порядок выявления безнадежной дебиторской задолженности
3.1. Для определения безнадежной дебиторской задолженности необходимо:
— рассмотреть отражение в договорах с контрагентами момента исполнения обязательств для проверки правильности исчисления срока исковой давности по задолженности;
— рассчитать срок исковой давности по каждой части задолженности в случаях, когда задолженность сформирована по нескольким основаниям;
— проанализировать совокупность первичной и деловой документации, отражающей факты признания либо непризнания контрагентом задолженности перед Обществом;
— исследовать влияние операций, производимых с контрагентом, на течение срока исковой давности;
— проанализировать наличие событий, приостанавливающих течение срока исковой давности;
— проанализировать наличие событий, приводящих к невозможности исполнения обязательств, в т. ч. проанализировать соответствующие акты государственных органов и исполнительные листы;
— изучить какие действия осуществлялись Обществом по взысканию задолженности и подтверждаются ли эти действия документально;
— оформить результаты проведенной работы служебной запиской главного бухгалтера, приказом генерального директора, письменным обоснованием, результатами проведения инвентаризации расчетов в соответствии с требованиями законодательства по каждой задолженности раздельно.
3.2. Не просроченная дебиторская задолженность, просроченная дебиторская задолженность и безнадежная дебиторская задолженность, а так же сроки исковой давности по каждому обязательству, выявляются по результатам инвентаризации.
Инвентаризацию дебиторской задолженности рекомендуется проводить регулярно, но не менее двух раз в год, чтобы не пропустить сроки исковой давности. Перед составлением годового отчета проведение инвентаризации дебиторской задолженности обязательно. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия.
3.3. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки состояния расчетов учреждения с юридическими и физическими лицами должна установить:
— правильность расчетов с юридическими и физическими лицами;
— правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
— правильность и обоснованность сумм дебиторской, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
3.4. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:
— задолженности, которые будут погашены;
— долги, нереальные для взыскания.
По результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами генеральный директор в случае необходимости издает приказ о списании нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности, основанием для которого служит бухгалтерская справка к акту инвентаризации расчетов с покупателям и прочими дебиторами, в которой указываются:
— наименование, адрес, ИНН должника;
— сумма задолженности;
— основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;
— дата образования задолженности;
— первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;
— документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.
4. Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание
4.1. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед Обществом, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации и списывается на основании:
ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;
признания в соответствии с Федеральным законом -ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» юридического лица или индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
смерти или объявления судом умершим физического лица, если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать, либо все наследники отстранены от наследования, либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника;
вступления в законную силу решения суда об отказе в удовлетворении исковых требований (части исковых требований) о взыскании задолженности;
окончания исполнительного производства и возврата исполнительного документа взыскателю по основаниям, предусмотренным пунктами 3-5 части 1 статьи 46 Федерального закона -ФЗ «Об исполнительном производстве», если исполнительный документ не менее пяти раз был предъявлен к исполнению;
5. Документы, необходимые для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности:
выписка из Единого государственного реестра юридических лиц на должника, подтверждающая его ликвидацию;
копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
копия свидетельства о смерти физического лица или решения суда об объявлении физического лица умершим, заверенная гербовой печатью суда, справка ЗАГС;
документ, подтверждающий переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию;
постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в отношении должника в количестве пяти штук;
копия решения суда об отказе в удовлетворении требований (части требований) о взыскании задолженности, заверенная гербовой печатью суда;
иные документы, подтверждающие обстоятельства, указанные в п.2.1 Порядка.
Как учитывать задолженность, нереальную к взысканию
В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается с балансового учета и учитывается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете задолженность, по которой еще остается возможность возобновить процедуру взыскания, числится для наблюдения в течение пяти лет.
Но есть исключение: если основания для возобновления процедуры взыскания задолженности отсутствуют (например, смерть должника), списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.
Если в течение этих пяти лет возникнет возможность взыскания задолженности (изменится имущественное положение должника), то на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на лицевой счет учреждения поступлений от должника, задолженность списывают с забалансового учета и одновременно отражают на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.
Списание задолженности с забалансового учета осуществляется в следующих случаях (обязательно наличие документов, подтверждающих прекращение обязательства):
- истек установленный срок исковой давности (подтверждаем ежегодной инвентаризацией 205 счета, оформляем Инвентаризационную опись расчетов по доходам ф.0504091)
- организация ликвидирована (отсутствие в Реестре юридических лиц подтверждаем выпиской из ЕГРЮЛ)
- вынесено решение суда (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства)
Списание задолженности сначала с балансового учета, затем с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
Рассмотрим несколько практических примеров:
Пример 1. Автономное учреждение физкультуры и спорта в рамках приносящей доход деятельности предоставило услуги по прокату спортивного оборудования и инвентаря. Был заключен договор. Цена по договору составляла 35 000 руб. Учреждение выставило счет на оплату услуг. Услуги учреждением были оказаны, а их оплата не получена, т. к. на счета и имущество должника наложен арест и у него нет возможности расплатиться.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции отражаются в соответствии с п. п. 96, 97 Инструкции № 183н следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|
| Выставлен счет на оплату услуг по договору (возникла дебиторская задолженность перед учреждением) | 2 205 20 000 | 2 401 10 120 | 35 000 |
| Списана с балансового учета задолженность неплатежеспособного дебитора | 2 401 10 173 | 2 205 20 000 | 35 000 |
| Дебиторская задолженность неплатежеспособного дебитора принята к забалансовому учету | 04 | 35 000 |
Пример 2. Бюджетное учреждение культуры заключило договор на поставку новых музыкальных инструментов на сумму 500 000 руб. Поставка по условиям договора должна была произойти после внесения аванса в размере 30% от стоимости. Оплата осуществлялась за счет приносящей доход деятельности. По причине ликвидации поставщик условия договора не выполнил, инструменты учреждение не получило, не возвращен и перечисленный аванс.
Справедливость восторжествовала.
Но ВС РФ в Определении № 305-КГ17-14988 фактически пришел к противоположному выводу. Он привел новые аргументы и, в свою очередь, опроверг решения нижестоящих судов, согласно которым налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период – год истечения срока исковой давности.
Высшие арбитры указали, что по общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.
Наряду с этим правилом в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В таком случае, как отметил ВС РФ, ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Ведь лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться излишне уплаченной в бюджет суммой налога.
Кроме того, в силу п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Следовательно, результатом налоговой проверки не может выступать доначисление недоимки, которая не должна была возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении им требований законодательства о налогах и сборах.
По своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. В связи с этим само по себе непринятие налогоплательщиком мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии.
То есть инспекция, установив факт несвоевременного признания расходов в виде учета списанния дебиторской задолженности, должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий налоговый период, охваченный налоговой проверкой, а не отказывать в учете расходов как таковых.
По сути, ВС РФ разрешил налогоплательщикам списывать в расходы дебиторскую задолженность в более поздние периоды, чем возникло право на списание такой задолженности. Правда, арбитры отметили, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10 сделан аналогичный вывод – хотя это не так. Очевидно, за аналогичный вывод арбитры приняли имеющееся в указанном постановлении замечание, согласно которому необходимо учесть аргументы налогоплательщика о том, что срок течения исковой давности прерывался. Ведь в таком случае дата наступления срока исковой давности и списания в расходы наступает позже.
Но тогда суд не вынес принципиальное решение о том, что учесть дебиторскую задолженность можно позднее названной даты. Только когда она наступила, не раньше и не позже. Во всяком случае, именно так трактовали позицию суда чиновники (см., например, Письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410). И в результате прямо указывали, что налогоплательщик должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.
Теперь налицо изменение позиции высших судей, причем их аргументы можно признать весьма убедительными. А значит, их могут безбоязненно использовать налогоплательщики – даже если спор дойдет до арбитражного суда, тот их наверняка поддержит.
Процесс инвентаризации задолженности и его значимость
Определение указанных выше сроков происходит в процессе инвентаризации сомнительной дебиторской задолженности. После проведения данной операции резерв корректируется следующим образом:
- Если контрагент возвращает долг, считавшийся ранее сомнительным, то сумма пассива восстанавливается, соответственно, объем резерва уменьшается на данную величину. Кроме того, компания будет обязана выплатить налог на прибыль, база по которому – величина полученной задолженности.
- Если контрагент не возвращает долг, то его величина полностью списывается за счет резерва. Если он сформирован, то компания не имеет право списать долг за счет других средств.
Справка о ее отсутствии
Справка об отсутствии сомнительных долгов может потребоваться компаниям для различных целей – например, для привлечения нового инвестора, или при сборе документов на получение тендера.
За выдачу справки ответственен налоговый орган, который осуществил постановку на учет юридического лица-налогоплательщика.
Для этого налогоплательщик подает запрос в ФНС в свободной форме или по общепринятому образцу. запроса можно .
Запросить информацию можно не только в отношении состояния расчетов, но и об исполнении обязательств по уплате налогов и сборов. Это разные справки, поэтому в запросе должен быть отмечен галочкой нужный вид документа.
При истребовании справки нужно учитывать – даже наличие небольшой задолженности по уплате налогов в бюджет может повлечь за собой выдачу налоговиками формулировки, что организация имеет неисполненные обязательства по уплате налогов.
И такой документ уже не позволит осуществить организации те цели, которые ею преследовались.
Таким образом, справка об отсутствии задолженности позволяет на ранних этапах выявить, какая сумма налогов была не доплачена в бюджет, правильно ли были проведены операции по бухучету и исчислен налог на прибыль.
После погашения всех обязательств перед государством в ФНС можно обратиться еще раз – уже за истребованием “нулевой” справки, в которой будет указано о полном погашении обязательств.
Итак, дебиторку по степени вероятности ее погашения делят на сомнительную и безнадежную. К сомнительной относятся любые долги, связанные с товарами, услугами и работами, не погашенные вовремя и должным образом не обеспеченные.
Организации имеют право создавать резервные фонды – в таких случаях, задолженность будет покрываться частью средств из фонда, а остальная часть – списываться (при признании ее как нереальной к взысканию).
Как отражается списание сомнительных обязательств в налоговом и бухгалтерском учете?
КПН:
В соответствии с положениями пп. 6) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются доходы по сомнительным обязательствам
.
Согласно положениям п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РК обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, исчисляемого в соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РК, признаются сомнительными.
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 Налогового кодекса РК.
Учитывая положения пп. 4) п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РК, доход по сомнительному обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам) признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
-
со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам),срок исполнения которого определен
; -
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам),срок исполнения которого не определен
.
Таким образом, в той части кредиторской задолженности (остаток), которая не погашена на момент наступления 3-летнего периода, необходимо списать ее и включить в совокупный годовой доход по КПН в ФНО 100.00 за тот календарный год, в котором истек этот 3-летний период.
Сомнительная дебиторская задолженность в балансе
Рассмотрим некоторые бухгалтерские особенности данного явления. Доля сомнительной дебиторской задолженности влияет на ее общую величину. Так, если компании не удалось признать факт сомнительности, то весь долг отражается как дебиторский. Если же все полностью соответствует условиям, указанным ранее в статье, то к пассиву рассчитывается резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности. Данный резерв уменьшает общую величину суммы, представленной в разделе №2 бухгалтерского баланса компании.
Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит за счет суммы резерва, если он, конечно, был создан в рамках учетной политики. Если величина пассива больше, чем размер резерва, то разница списывается на расходы компании, уменьшает размер налога на прибыль и, следовательно, увеличивает величину чистой прибыли.